构建我国环境税法律制度的政策性基础

一、国际要求和国内政策的支持

当前，全球环境正面临着日益严重的破坏和威胁，包括气候变暖、大气污染和资源枯竭等。在经济学的角度来看，环境污染是市场经济体制下典型的外部不经济现象。为了克服市场机制的缺陷，发达国家开始采取环境税这一政策工具，以达到保护环境资源的目的。在我国现代法治社会中，我们已经明确规定了税收法定主义的原则。环境税作为一种集政策性、技术性、经济性和法律性于一体的强制性手段，也需要以法律的形式来固定下来。目前，专家学者们从经济角度对环境税进行了大量研究，但是从法律角度来构建和保障环境税收体系的研究却很少。本文将对环境税法律制度进行探讨。

二、国际义务和国内需求的结合

1992年，联合国环境与发展大会通过的《关于环境与发展的里约宣言》呼吁各国制定关于污染和其他环境损害的责任和赔偿受害者的国家法律。考虑到污染者应该承担污染费用的观点，国家当局应该努力促使内部负担环境费用。许多发达国家根据这一要求相继建立了专门的环境税法。我国在《环境与发展十大对策》和《中国21世纪议程》中也提到了应运用经济手段来保护环境的目的。虽然我国尚未制定专门的环境税法，但是根据这些政策要求，已经在相关税种中规定了一定的环保税收措施。作为世界贸易组织的成员国，我国需要遵循其协议和规则，完善国内的法律制度是我国的国际义务。根据《GATT》的规定，缔约方可以根据自己的环境计划自行决定对进出口产品征收各种旨在保护环境和资源的税收。然而，我国尚未制定专门的环境税，这可能导致易于造成环境污染的外国产品进入我国市场，而我国企业的产品在进入其他国家市场时则可能面临征收环境税的情况，对我国非常不利。为了遵循世界贸易组织的要求，保护我国的生态环境和企业利益，我们应该推进环境税立法。

我国环境税费制度的问题分析

一、现行税制中环境保护措施的分散性

在我国现行的税制中，涉及环境保护的措施散见于某些税种的规定中，包括资源税、消费税、城建税、车辆使用税、固定资产投资方向税、关税等。例如，在消费税中，对环境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油以及摩托车、小汽车等消费品列入征收范围，并根据小汽车的排气量确定不同税率。在企业所得税中，也规定了保护环境和治理污染的奖励措施。这些规定确实起到了改善环境的作用，但是税收手段在环保中的效用性并没有得到充分体现。根本原因在于我国尚未形成专门的、独立的环境税。专门的环境税应该体现环境的价值，以环境保护为直接目的。环境资源的效用性和稀缺性决定了环境的价值，而市场交易是实现其价值的基础。然而，环境资源又具有公共性，单凭市场机制无法使公共物品的生产和利用达到社会所需的最佳状态。自由取用方式必然导致市场主体基于自身利益的最大化而占用资源，并向环境排放污染物。因此，需要国家公权力的介入，通过税收的调节作用干预污染环境的行为和自然资源的市场流动及合理配置。因而，环境税应该体现环境的价值，但是现行涉及环保内容的税种并不是以环境价值为基础的。以消费税为例，它的设立主要是为了调节消费结构，抑制超前消费需求，并不是直接以环境保护为目的。相关税率在最初确定时并未充分考虑到这些产品的消费所产生的环境外部成本。因此，我国当前的税收政策不可能像国外直接以环保为目的的环境税那样，在控制环境污染、保护自然资源方面取得显著的效果，它只能对环境保护起到微弱的补充性作用。