审计风险的成因与控制包括哪些内容
点击数：82 更新时间：2024-12-23
审计风险的第一种含义是指注册会计师认为公允的会计报表实际上存在错误。这种错误可能是会计报表未按照会计准则要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况，或者通过被审计单位或审查范围中显示的特征表明存在重要错误但未被注册会计师察觉。
审计风险的第二种含义是指注册会计师认为存在错误的会计报表实际上是公允的。这种风险包括固有风险、控制风险和检查风险。审计风险的定义在我国独立审计准则和国际审计准则中基本相同。
现代审计采用抽样审计的方法，即根据样本的特性推断总体的特性，但样本与总体之间存在一定误差，这种误差难以完全消除。因此，无论是统计抽样还是判断抽样，审计人员都要承担一定程度的作出错误审计结论的风险。即使是详细审计，由于经济业务的复杂性和管理人员的道德品质等因素，仍然存在审计结果与实际不一致的情况。因此，审计风险在审计活动中始终存在，但并不总是产生灾难性后果或实质性损失。因此，通过研究审计风险，人们只能认识和控制风险，在有限的空间和时间内降低风险的发生频率和损失程度，而不能完全消除风险。
审计风险是与审计活动的各个环节相关的，任何一个环节的审计失误都会增加总体审计风险。可能导致风险的因素包括内部控制结构的能力差、重要数字的遗漏、对项目的错误评估和虚假注释、项目的流动性和交易量的大小、经济萧条、财务状况不佳、抽样技术的局限性等。从每个具体风险的角度看，也是由多个因素组成的。因此，审计风险具有普遍性，存在于审计过程的每个环节。因此，对最终审计风险的控制取决于对各种风险的控制。
审计责任的存在是形成审计风险的基本因素。如果审计人员在执业上没有约束，对自己的工作结果不承担责任，就不会产生审计风险。因此，审计风险在一定时期内具有潜在性。如果审计人员的行为偏离客观事实，但没有造成不良后果，也没有引起相应的审计责任，那么这种风险只停留在潜在阶段，没有转化为实际风险。审计风险是在错误形成后经过验证才会显现出来，如果这种错误被人们无意中接受，即不再进行验证，那么由此产生的责任或损失实际上没有发生。因此，审计风险只是一种可能的风险，它对审计人员构成某种损失有一个显现的过程，这个过程的长短会因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境以及客户、社会公众对审计风险的认识程度而有所不同。
审计风险是由于客观原因或审计人员未意识到的主观原因造成的，并非审计人员故意为之。审计人员在无意中接受了审计风险，并在无意中承担了由此带来的严重后果。审计风险具有无意性的特点非常重要，因为只有在这种前提下，审计人员才会努力避免减少审计风险，对审计风险的控制才有意义。如果审计人员故意作出与事实不符的审计结论，由此承担的责任并不构成真正的审计风险，因为这种故意舞弊行为无法对审计风险进行控制，而且这种行为本身会受到职业道德的谴责并承担法律责任。
现代审计的指导思想从制度基础审计发展到风险审计，表明审计职业并未被审计风险所束缚，而是逐步朝着主动控制审计风险的方向发展。正确认识审计风险的可控性非常重要。一方面，我们不必害怕审计风险，虽然审计人员的责任会导致审计风险的产生，一旦发生，可能对审计职业产生重大影响，但我们可以通过识别风险领域并采取相应措施来避免，没有必要因为风险的存在而拒绝承接客户。只要风险降低到可接受的水平，仍然可以对客户进行审计。另一方面，我们意识到审计风险是可以通过努力降低的，可以促使我们研究审计理论，提高审计质量。