债务重组会计处理是怎样的

债务重组会计处理的一般原则

1.重组损失和收益的会计处理

企业进行债务重组时，重组损失和收益应直接计入当期损益。

2.以非现金资产清偿债务的会计处理

如果债务重组涉及以非现金资产清偿债务，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组损益计入当期损益。同时，转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额应作为资产处理损益计入当期损益。

3.债务转为资本的会计处理

如果债务转为资本，债务人应将债权人放弃的债权金额确认为股本（或实收资本），而股份的公允价值与股本（或实收资本）之间的差额应确认为资本公积。同时，重组债务的账面价值与股份的公允价值之间的差额应计入当期损益。

4.修改其他债务条件的会计处理

如果债务重组涉及修改其他债务条件，并且修改后的债务条款涉及或有应付金额，且符合《企业会计准则第13号-或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应确认预计负债，并合并计入重组后债务的入账价值。如果修改后的债务条款涉及或有应收金额，债权人不应确认或有应收金额，并不得将其计入重组后债权的账面价值。

债务重组的所得税问题

由于债务重组损益需要计入当期损益，会导致债权人和债务人的应税收益发生变化。债权人通常会让利而产生损失计入当期损益后，少纳所得税。然而，债务人在债务重组后盈利年度需要多纳所得税。

如果债权人和债务人通过协议进行债务重组，由此产生的损益可以计入会计收益。但是，在税务部门核定应纳税收益时，债务重组损失不能作为应纳税收益的扣除项目，而债务重组利得（收益）必须计入应税收益。这主要是为了避免债权人和债务人利用债务重组进行避税。

债务重组损益在报表中的披露

我国债务重组会计准则对债务重组信息披露进行了规范，要求债权人和债务人在财务报表中披露债务重组损失总额或债务重组收益总额。然而，准则没有规定在现金流量表中如何披露债务重组损益。

由于债务重组不属于企业的经营活动，我国会计准则将债务人发生的债务重组收益列为营业外收入，将债权人发生的债务重组损失列为营业外支出，这样都记入当期损益。

然而，债务重组损益并不会产生现金流入或流出，对当期经营活动的现金流量没有影响。因此，在编制现金流量表时，如果不将债务重组收益和债务重组损失作为净利润的调整项目，将导致主表和附表所反映的“经营活动产生的现金流量净额”不一致。建议在现金流量表的补充资料中增加一项“债务重组损益”，作为净利润的调整项目，专门反映债务重组产生的损益。