登记入账的销售交易是否真实

注册会计师关注的错误类型

注册会计师通常关注三类错误的可能性：未曾发货却已将销售交易登记入账的情况，销售交易重复入账的情况，以及向虚构的顾客发货并将其作为销售交易登记入账的情况。前两类错误可能是有意的或无意的，而第三类错误肯定是有意的。

鉴别高估销售是否有意是非常关键的。尽管无意的高估会导致应收账款的明显增多，但注册会计师通常可以通过函证轻易发觉。对于有意的高估，由于作假者试图加以隐瞒，使得注册会计师较难发现。在这种情况下，注册会计师有必要制定并实施适当的实质性程序以发现这种有意的高估。

实施实质性程序以发现不真实的销售交易

注册会计师根据可能发生错误的地方来确定如何以适当的实质性程序来发现不真实的销售。当注册会计师认为内部控制存在弱点时，才会实施实质性程序。因此，测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质：

1. 针对未曾发货却已将销售交易登记入账的情况，可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易。
2. 针对销售交易重复入账的情况，可以通过检查企业的销售交易记录清单（销售日记账）以确定是否存在重号。
3. 针对向虚构的顾客发货并作为销售交易登记入账的情况，应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续。

另一个有效的办法是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录，以检查上述三类高估销售错误的可能性。如果应收账款最终得以收回货款或由于合理的原因收到退货，则记录入账的销售交易一开始通常是真实的。如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查相应的发运凭证和顾客订货单等，因为这些迹象都说明可能存在虚构的销售交易。

当然，只有在注册会计师认为由于缺乏足够的内部控制而可能出现舞弊时，才有必要实施上述实质性程序。

已发生的销售交易是否均已登记入账

销售交易的审计一般偏重于检查资产和收入的高估问题，因此通常不需要实施交易实质性程序来检查完整性目标。但是，如果内部控制不健全，比如被审计单位没有由发运凭证追查至主营业务收入明细账这一独立内部核查程序，就有必要实施交易实质性程序。

一种有效的程序是从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账，以测试未开票的发货情况。

将发生目标与完整性目标进行比较，可以作为例证来说明有效的内部控制如何节约审计时间。如果内部控制有效，实质性程序的样本量可以减少，从而降低审计成本。

登记入账的销售交易是否均经正确计价

销售交易计价的准确性包括按订货数量发货、按发货数量准确地开具账单以及将账单上的数额准确地记入会计账簿。每次审计一般都需要实施实质性程序，以确保计价的准确无误。

将计价准确性目标中的控制测试和实质性程序进行比较，可以作为例证来说明有效的内部控制如何节约审计时间。如果内部控制有效，实质性程序的样本量可以减少，从而降低审计成本。

登记入账的销售交易分类是否恰当

在销售分类方面，应注意不要在现销时借记应收账款，也不要在收回应收账款时贷记主营业务收入，同时不要将营业资产的销售（例如固定资产销售）混为正常销售。

销售分类恰当的测试一般可与计价准确性测试一起进行。注册会计师可以通过审核原始凭证确定具体交易业务的类别是否恰当，并与账簿的实际记录作比较。

销售交易的记录是否及时

发货后应尽快开具账单并登记入账，以防止无意漏记销售交易，确保它们记入正确的会计期间。在执行计价准确性实质性程序的同时，一般要将所选取的提货单或其他发运凭证的日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期作比较。如有重大差异，就可能存在销售截止期限上的错误。

销售交易是否已正确地记入明细账并汇总

主营业务收入明细账必须正确地加总并过入总账。要加总主营业务收入明细账数，并将加总数和一些具体内容分别追查至主营业务收入总账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账，以检查在销售过程是否存在错报。从主营业务收入明细账追查到应收账款明细账，一般与为实现其他审计目标所作的测试一并进行；而将主营业务收入明细账加总，并追查、核对加总数至其总账，则应作为单独的一项测试程序来执行。

实施销售的截止测试

对主营业务收入项目实施截止期测试的目的是确定被审计企业主营业务收入的会计记录归属期是否正确，以及应记入本期或下期的主营业务收入是否被推延至下期或提前至本期。注册会计师在审计中应该注意把握与主营业务收入确认有关的三个日期：发票开具日期或收款日期、记账日期以及发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。检查这三个日期是否归属于同一适当会计期间，是营业收入截止期测试的关键所在。

注册会计师可以考虑选择三条审计路线来实施营业收入的截止期测试：

1. 以账簿记录为起点，从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止高估营业收入。
2. 以销售发票为起点，从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止低估营业收入。
3. 以发运凭证为起点，从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法也是为了防止低估营业收入。