商业秘密的定义

根据《反不正当竞争法》的规定，商业秘密是指不为公众所知悉、能为权利人带来经济利益，具有实用性并经权利人采取保密措施的技术信息和经营信息。技术信息包括生产配方、工艺流程、技术诀窍、设计图纸等；经营信息包括管理方法、产销策略、客户名单、货源情报等。根据以上定义，对Z公司调低利润的通知是否属于商业秘密存在不同的观点。

笔者观点

我认为，Z公司调低利润的通知属于公司内部的工作计划或经营决策，因此应被视为商业秘密。然而，需要注意的是，该商业秘密仅是调低利润的一个计划或决策，并未实施具体行动。因此，我们无法确定Z公司将采取何种方法调低利润，也不能确定Z公司的调低利润方法是否违规，更不能评判违规的程度。然而，许多审计人员根据惯性思维认为调低利润必定违规，并进一步推断违规问题不应属于商业秘密，或即使是商业秘密也不应保密。我们忽视的是，如果Z公司的调低利润计划未实施，或者Z公司采取了符合会计准则或会计制度允许的会计估计方法来调低利润，或者即使Z公司采取了违规方法来调低利润，但违规程度较轻，注册会计师完全可以通过适当的方法解决（如出具保留意见的审计报告）。因此，向媒体爆料客户调低利润的计划或决策是不妥的。需要注意的是，注册会计师职业道德准则要求保密的是注册会计师在执业过程中获知的“信息”，而不仅仅是商业秘密。因此，无论是商业秘密还是其他信息，注册会计师都有责任保密。因此，讨论的问题是，注册会计师是否应该保密获知的Z公司上级部门要求调低利润的计划或决策。

职业道德准则对信息保密的规定

职业道德准则要求注册会计师对在执业过程中获知的客户信息予以保密。准则中并未提及“商业秘密”的概念，而是要求注册会计师对所有信息予以保密，其中包括客户的商业秘密。因此，从职业道德准则的角度来看，注册会计师不仅要保密商业秘密，还要保密其他所有信息。Z公司上级部门要求调低利润的计划或决策虽然以口头形式传达，但注册会计师只需要确认这是Z公司的信息，而无需争论是否属于商业秘密。因此，应该讨论的问题是，注册会计师是否应该保密获知的Z公司上级部门要求调低利润的计划或决策。

注册会计师披露违规行为的应对方法

注册会计师在执业过程中获知的客户信息（包括商业秘密）应予以保密。然而，如果注册会计师获知的信息涉嫌或已经查实为严重违反法律法规的行为，注册会计师也不能直接向媒体披露，而应按照《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑》的规定，采取适当的应对方法。我认为，注册会计师在发现客户可能违反法律法规的行为时，应考虑以下八个步骤：1. 从专业角度判断客户信息是否属实，并判断该信息的内容是否构成违反法律法规的行为。2. 与客户管理层进行讨论，如果管理层无法提供令人满意的信息证明其遵守法律法规，注册会计师应向客户单位的律师咨询有关法律法规的遵守情况及其对审计财务报表的影响。3. 如果认为向客户单位律师咨询不适当或不满意其提供的咨询意见，注册会计师应向所在会计师事务所的律师咨询，以确定客户行为是否违反法律法规、可能产生的法律后果以及应采取的进一步措施。4. 尽快与客户治理层沟通发现的违反法律法规行为，或获取治理层已获知的审计证据。5. 如果认为违反法律法规行为对审计财务报表有重大影响，注册会计师应要求客户在财务报表中恰当反映该行为。如果客户在财务报表中恰当反映该行为，注册会计师应出具无保留意见的审计报告。6. 如果违反法律法规行为对财务报表有重大影响，但客户未能在财务报表中恰当反映，注册会计师应根据影响程度出具保留意见或否定意见的审计报告。7. 如果因客户阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应根据审计范围受到限制的程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。8. 如果发现客户存在严重违反法律法规的行为，注册会计师应考虑法律法规是否要求向监管机构报告，并在必要时征询法律意见。然而，必须注意的是，向监管机构报告的必须是经注册会计师发现并确认的严重违反法规的行为。对于类似Z公司只是通知调低利润但未实施，且违规程度不明的情况，无需报告监管机构。最后，如果客户存在违反法律法规的行为且未采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应考虑解除业务约定。必要的补救措施包括客户停止并纠正违反法规行为，向社会公众或主管部门报告等。需要注意的是，向社会公众报告可通过向媒体披露的方式，但必须由客户自己实施。在解除业务约定后，如果接到后任注册会计师的询问，注册会计师应按照《中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通》的规定，向其说明是否存在不应承接该业务的理由。