探讨商业贿赂手段及审计

商业贿赂的手段

《关于禁止商业贿赂行为的暂行规定》

根据《反不正当竞争法》第八条规定，经营者不得使用商业贿赂手段来销售或购买商品。商业贿赂是指经营者为销售或购买商品而采用财物或其他手段贿赂对方单位或个人的行为。

财物包括现金和实物，经营者为销售或购买商品时，以促销费、宣传、赞助费、科研费、劳务费、咨询费、佣金等名义，或以报销各种费用的方式，给对方单位或个人提供财物。

其他手段指的是提供旅游等各种名义的服务。

商业贿赂的判断及审计方法

1、佣金

正常的佣金是指经营者在销售或购买商品时，以明示方式支付给具有合法经营资格的中间人的劳务报酬。合法的佣金必须具备以下条件：(1)有合法真实的业务凭证；(2)支付对象是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人；(3)个人佣金一般不得超过服务交易金额的5%。

支付佣金的企业必须如实入账，接受佣金的中介机构应将其计入主营业务收入。如果佣金的给付符合规定但入账科目不正确，只是违反财务会计制度的规定，不能认定为商业贿赂。审计时应从以下几个方面着手确认佣金是否构成商业贿赂：(1)佣金是否支付给中间人，中间人是否具有合法经营资格，是否与交易双方关联；(2)中间人的服务行为是否真实发生；(3)佣金金额是否超过国家规定的标准。

2、折扣

正常的销售折扣是指经营者在销售商品时，以明示并如实入账的方式给予对方的价格优惠。销售折扣可以按一定比例即时扣除支付价款总额，也可以按一定比例退还支付价款总额。

销售方应按折扣后的价格开具发票确认销售收入，购买方应按折扣后的价格计入采购成本。如果购买方将折扣作为额外收益私自存放或记入其他科目，相当于收受回扣，属于受贿行为。销售方如果私下支付“折扣”，未明示或未按规定入账，也属于行贿行为。

审计时应注意折扣是否明示并如实入账，是否按照会计制度规定入账。如果未按规定入账，将折扣记入其他应付款、其他收入等科目，最终转入单位的净资产科目，就违反了会计制度规定，应将销售折扣冲减购货成本，降低采购成本，让消费者得到实惠。

3、回扣

正常的销售回扣是指在销售过程中，以明示入账方式，退还给对方单位或个人一定比例的商品价款。与商业贿赂中的回扣相比，最大的区别在于“账外暗中”的方式。账外或暗中指的是未按照财务会计制度规定如实反映在财务账上，包括不记入财务账、转入其他财务账或做假账等。

回扣往往发生在具体交易之后，卖方按交易额的一定比例支付给买方。回扣作为一种不正当竞争手段，严重影响质量和价格机制的发挥，在营销中被称为灰色销售。接受回扣的单位或个人会在账外设账、虚开账户，为掩人耳目，有时还会虚签合同、虚构交易、多次转账等。

审计时要注意查看单位的账户开立情况，必要时可查看单位职工个人开户和个人银行结算卡情况。对于接受实物回扣或直接给付的实物，受贿方一般不会入账，形成账外资产，审计时应结合盘点、观察和调查等方法来查实。