审计方法上客观存在风险

审计风险既有客观性质又有人为因素

注册会计师应知道、了解“审计风险”是从哪里来?并且懂得有效地控制、防范。多年实践告诉我们，“审计风险”既带有“客观存在”性质，也有“人为因素”。

客观风险是执行会计准则、制度的偏差而导致的。会计准则引入了“公允价值”的概念，公允价值涉及十多个具体会计准则。

谓之有风险，主要是指公允价值的取得是否真正的客观、公允，如果有偏差或不实就隐藏了“审计风险”。实践告诉我们，公允价值计量往往对企业的资产、负债、成本、利润影响很大，甚至有极少数企业利用不公允的“公允价值计量”编造利润、隐瞒成本，也有的偷逃国家税收，骗取国有资产等，来自这一块的审计风险需要特别地关注。

审计手段本身客观地存在了“审计风险”。独立审计没有政府审计那么多的“强制”手段，它只能通过抽样调查、测试、函证等手段获得相关证据，并结合专业判断得到有关支撑。

审计方法上客观存在风险

独立审计的法定业务是对企业财务会计报表的“三性”(合法性、公允性、一致性)总体地发表意见，出具审计报告，按行话说是“八九不离十”，它不可能对企业所有的经营活动账单逐笔审核，只能采取抽样、测试、函证、调查等方法。这些办法隐藏的审计风险也是显然的。如存货盘点，客户说他的水库里有十万条鱼，注师是认可还是去核实?如果要核实(实际工作中没有这种可能)，你总不能放干水库的水然后清点鱼的数量吧?执业环境带来的审计风险。

从某个角度看，执业环境风险是注师行业最大的审计风险之一。

所谓执业环境，通常与社会发育程度有关。当今社会，当泥沙和浊流择机泛滥时，少数的企业主动在财务上造假，少数的行政机关中某些掌权人行贿受贿，参与造假，这就给注册会计师带来更危险的审计风险。从中国证监会对银广夏案处罚所披露的情况看，执业环境严重危害了注师行业的健康发展。披露显示，银广夏财务造假事实分别有：伪造银行票据，伪造海关出口报单，伪造免税文件，伪造采购合同，伪造发票等等。如此多的“伪造”，我们的权力机关干什么去了?有学者撰文指出，企业主动造假，官员腐败是注师行业的最大隐患!注师行业从业人员职业道德修养不够带来的审计风险。行业绝大多数的注师和从业人员是好样的，但也存在极少数没有职业道德的。有研究资料显示，在一个组织中，存在一条“活力曲线”，其主要内容是说有20%的人是好样的，70%的人是中间的，只有10%的人是最差的，要鼓励20%，教育挽救10%，让70%的人做得更好。这个研究符合中国人的看法：凡有人群的地方，都有左、中、右。问题是，在我们注师行业这个10%是个了不得的大事，一个人，一笔业务的差错可以毁掉一家会计师事务所。最典型的莫过于安达信倒旗的案例了。

从4个方面做好审计风险控制

分析当前行业改革与发展的情况，笔者认为眼下要着力抓好以下4个方面的具体工作，或者说是调整审计风险防范、控制的对策。

首先，会计师事务所要把国办56号文件精神真正学到手。

贯彻、学习国办56号文件，事务所领导班子应当带头，并且在事务所全员培训班上带头宣讲，也安排员工讨论，在这个基础上研究、制定会计师事务所中长期发展规划，特别强调的是要把防范、控制“审计风险”工作纳入规划，建立健全容易操作执行的防控机制。

其次，坚持不懈地学习、研究《企业会计准则》。

准则是国家会计法规的组成部分，是会计专业标准，是资本市场上的“游戏规则”。对于会计师事务所来说，对准则的学习、研究应当制度化、经常化。实践告诉我们，准则也是在不断修改、完善，许多内容如公允价值计量等仍在深入探索中。学习准则不是一劳永逸，而是一个与时俱进的过程。实践还证明，在我们会计师事务所，采取“案例分析、研究”的办法组织员工学习准则效果很好。所以领导也好，部门经理也好，注册会计师也好，都可以用审计案例上台讲解、交流等方式，这对防范“审计风险”更有现实意义。

再其次，强化会计师事务所自身的内部控制，务实地制定风险防控制度及办法。

4月26日，财政部等五部门联合发布了《企业内部控制配套指引》。虽然“指引”是为企业设计制定，但对我们会计师事务所也具有重要的指导意义，特别是在“加强审计风险控制”问题上，我们大可引用“指引”中关于内部控制的理念，充实、完善我们对“审计风险”控制的制度、办法，使之更有效。

最后，党的建设与业务发展相结合，以党建保发展，促风险防控。

国办56号文件专门强调指出要进一步加强行业党的建设工作。历史的经验告诉我们，“支部建在连上”，发挥党组织和党员的战斗堡垒和先锋模范作用，能够攻坚克难，没有克服不了的困难。1月29日上午，习近平同志视察了国富浩华会计师事务所，勉励该所把党小组建在项目上，指出把党建与业务工作密切配合，相互促进的做法很好。

因为“加强审计风险控制”是我们会计师事务所安身立命之根本，是重头戏，是头等大事，所以事务所党组织的工作应当务实跟进。支部应当建立审计风险防控指导小组，党小组派往项目中去，充分发挥党组织战斗堡垒作用，把党建与业务结合起来，为完成项目审计任务，防控“审计风险”提供“政治保障”作用。