债务重组中损益处理方法的变化

旧准则下的损益处理方法

根据旧准则，债务重组被视为企业偶发的经济事项。因此，债权人在债务重组中遭受的损失被认为与其日常经营活动无直接关系，应通过单独设置“债务重组损失”明细科目在“营业外支出”科目下进行核算。旧准则中的表述与新准则有所不同。新准则要求债权人将重组债权的账面余额与所收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、股份的公允价值或重组后债权的账面价值之间的差额计入当期损益。如果债权人已对债权计提减值准备，应先使用该差额冲减减值准备，剩余部分计入当期损益。这里有两个变化：一是将旧准则中的“重组债权的账面价值”改为了“重组债权的账面余额”，二是明确规定已提减值准备的应先冲减减值准备，不足以冲减的部分计入当期损益。对于债权人而言，应先确认坏账损失，再确认非常损失，因为坏账损失是企业正常经营活动的风险因素。尽管表述有所变化，但在实际账务处理中并没有太大差异。

旧准则下的资本公积处理方法

根据旧准则，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或股权的账面价值之间的差额确认为资本公积。同时，债权人一方不能确认重组收益。这一规定体现了财政部提高会计信息质量可靠性、减少会计寻租行为的决心，并在一定程度上维护了证券市场的健康发展和市场经济的公平规则。这样，少数企业无法通过债务重组来操纵损益，欺骗利益相关方的目的。然而，根据新准则，债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金、转让的非现金资产公允价值或股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益。对于修改其他债务条件的情况，债务人应将修改后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额计入当期损益。这一变化明确肯定了债务重组利得可以计入当期损益（对债务人而言通常是营业外收入），企业或公司可以因此获得巨额利润。对于一些本来无力偿还债务的上市公司而言，新的债务重组准则意味着，一旦债权人让步，债务被全部或部分豁免，上市公司获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表，可能极大地提升其每股收益水平。

债务重组中损益处理方法的变化对资本市场的影响

新准则下的损益处理方法的变化反映了国家对上市公司在资本市场良性发展的重视。尽管某些企业可以利用准则确认利得以提高利润，但随着股权分置改革的推进，“一股独大”的情况将不再持续。法人治理结构以及关联交易等相关规则也将逐步健全。利用债务重组来粉饰财务报表的行为将无法长久存在。