经济体制变革对独立审计的影响
点击数：1 更新时间：2026-03-25
随着经济体制改革和发展，我国的经济成份发生了变化，非公有制经济开始兴起，国有企业的审计范畴也发生了变化。在计划经济体制下，国有企业没有独立的经济主体和受托经济责任，因此独立审计的存在并不必要。然而，随着国有企业的股份制改造和产权明晰化，国有企业的审计逐渐纳入独立审计的范畴。尽管如此，政府对国有企业的干预仍然存在，例如一些地方政府为了提高政绩，强制要求会计师事务所对不符合上市标准的企业进行审计和出具标准审计报告。在这种情况下，审计人员通常采取“逆推法”来审计企业，即根据上市公司标准对企业过去3年的财务报表进行调整，以符合上级的意图。此外，由于现代企业制度尚未完全建立，企业内部人权力失控，导致国有企业资产流失严重，会计信息不准确。所有这些因素都增加了对国有企业审计的风险。
私营企业是改革开放的产物，经过多年的发展，已经成为社会主义市场经济体制中的重要力量。私营企业的发展为独立审计带来了机遇，同时也带来了挑战。审计人员在执业过程中，需要充分考虑企业所处的环境。在扩张阶段，企业可能会虚列资产和夸大利润以吸引投资或产生市场效应；而在衰退阶段，企业可能会故意减少利润以逃避税收。因此，审计人员需要对不同阶段的企业进行审慎评估和审计。
外资企业是我国最早接受独立审计的企业，可以说我国的独立审计是从对外资企业审计开始恢复的。这类企业受到国家监管，设立需要通过国家审核，经营相对规范。然而，审计人员仍需对一些假外企保持警惕，因为这些企业可能存在重大舞弊甚至违法犯罪行为。
进入20世纪90年代以后，我国相继出台了《公司法》、《注册会计师法》、《独立审计准则》等法律、法规和职业准则，标志着我国独立审计进入了法定审计的阶段。这些法律和准则一方面确立了独立审计的合法地位，另一方面明确了独立审计人员的法律责任。然而，仍然存在许多法律无法解决的问题。例如，《注册会计师法》规定了应当拒绝出具审计报告的情形，但在实践中仍然存在违规现象。此外，政府对独立审计活动的干预也存在一定程度上的问题。一些审计项目，特别是所谓的形象工程，审计报告的意见类型早已确定，审计人员只是履行手续，无法实施有效的监督，违背了独立、客观、公正的原则。此外，我国各项法律法规的出台时间和内容各有侧重，导致相互之间的衔接不好甚至相互抵触，难以规范复杂的审计行为。
审计是基于受托责任而产生的，并随着受托责任的发展而发展。近年来，受托责任的内涵不断扩大，被审计单位除了向资产所有者报告资产使用和保值增值情况外，还负有改善社会环境、提高产品和服务质量的责任。因此，审计范围也不断拓宽，审计服务领域从财务报表的验证和管理咨询扩展到环境审计、质量审计、风险评估等。审计范围的拓宽给审计职业带来了新的风险和压力。审计人员需要适应社会需求拓宽业务范围，但这也引发了一系列问题，如审计执业水平、审计效果评价和审计期望差距等。因此，现代审计要求审计人员不断进行后续教育，加快知识更新的速度，这对只精通传统财务审计的注册会计师来说是一个巨大的挑战。
许多人认为审计工作只需满足委托人的要求，只要任务完成即可。然而，这是一个极端错误的观点。审计工作不能以达到委托人要求为目标，而是应基于独立审计准则进行。审计报告的目标是鉴定被审计单位会计报表的真实性、准确性和完整性。审计工作的结果对全社会负责，这与律师行业有着截然不同的特点，也是审计风险较高的原因。随着证券市场的活跃，政府、投资者、债权人以及其他社会成员对已审计会计报表所反映的财务信息越来越关注，依赖审计报告的人越来越多，审计人员承担的责任也越来越大，审计期望差距也越来越大。社会公众不仅要求审计人员根据审计准则发表审计意见，还要求他们能够发现被审计单位的所有舞弊和错误。然而，审计界一直坚持认为，按照审计准则执行审计业务已经履行了应尽的职责，审计人员只能查出重大错误，而无法发现所有错误。如果因为管理当局的舞弊导致错误未被发现，主要责任应由被审计单位承担，审计人员只对未遵守审计准则的行为负责。许多涉及注册会计师的法律诉讼都源于社会公众对独立审计工作的错误认识。
现代审计广泛采用抽样技术，即根据部分样本推断整体特征，因此审计结果必然带有一定的误差。此外，受审计成本效益的制约，审计人员往往会舍弃一些对审计意见形成影响不大但耗时费力的审计程序，这种取舍可能导致一些影响审计意见准确性的程序被放弃，从而使审计意见不准确。审计人员在选择审计程序和方法时需要接受一定的审计风险。为了控制审计风险，一些国家的审计职业界广泛应用风险基础审计方法，利用风险概念规划和指导审计工作，同时采用数理统计知识确定抽样规模和方法，控制审计风险在可接受的范围内。然而，在我国，由于企业普遍缺乏完善的现代企业制度和内部控制系统，制度基础审计实施困难，只能采用简单的判断抽样方法。此外，计算机审计技术在我国还未广泛应用，审计人员对审计方法的选择仍然存在缺陷。这些审计方法的缺陷使得我国的审计人员面临着比国外审计人员更大的职业风险。