职工股票期权的会计确认和计量

1. 职工股票期权的确认

职工股票期权的会计确认涉及两个问题：一是将其作为权益还是负债列示在资产负债表中；二是将其作为费用还是利润分配的一部分进行确认。

根据会计确认的基本原则，确认的项目应符合相关会计要素的定义，并能反映所确认事项的经济实质。职工股票期权是一种长期激励机制，是一种期权合约，其本质和薪酬相同。从负债的定义来看，职工股票期权并不是由过去的交易或事项形成的，其行权取决于未来的股票价格和行权价格的比较，且行权不会导致经济利益流出企业，因此不符合负债的定义。从权益的定义来看，职工股票期权也不符合权益的定义，因为在行权之前并没有分享剩余权益的权利。然而，在现有的会计模式下，为了确认和计量职工股票期权，必须将其纳入现有的会计要素中。因此，许多西方国家将其视为一种特殊的权益。

我国新颁布的11号准则将职工股票期权列示为资本公积——其他资本公积。

关于是否需要确认薪酬费用的问题存在两种观点：费用观和利润分配观。费用观认为应确认薪酬费用，而利润分配观认为股票期权的经济实质是职工参与企业剩余索取权的分享，应作为利润分配的一部分。我认为费用观更能反映股票期权的实质，因为公司授予股票期权是一种经济利益的让渡，是对员工提供劳务的报酬，根据配比原则，这种成本应确认为费用。国际会计准则和美国会计准则也倡导将股票期权确认为费用。我国新颁布的11号准则规定将其记入相关成本和费用，相应增加资本公积。

2. 职工股票期权的计量

职工股票期权的计量涉及计量属性的选择和计量日的选择。

2.1 计量属性的选择

职工股票期权的计量属性常用的有内在价值和公允价值。内在价值是指市场价格高于行权价格的部分，适用于行权价格不低于市场价格的情况，不确定薪酬费用，对损益表没有影响。公允价值是指在公平交易中，交易双方自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。我国新会计准则主要采纳了公允价值计量股票期权，因为股票期权不仅具有内在价值，还具有时间价值，采用内在价值法计量股票期权无法全面反映其价值，可能高估企业利润，误导报表使用者的决策。公允价值法具有广泛的适应性，能保持会计准则的稳定性。

2.2 计量日的选择

计量日的选择根据美国APB25号意见书和FASB123号公告的规定，国际会计准则和FASB123号公告基本一致。APB25号意见书规定计量日为职工未来可获得的股票数量和行权价格或购买价格已完全确定的第一天。FASB123号公告选择授予日作为计量日，根据当日股票期权的公允价值和估计的行权数量确定薪酬费用，并在等待期内摊销。我认为选择授予日作为计量日比较合理，因为在授予日企业和职工均对股票薪酬计划的条件进行了确认，并开始履行相应的权利和义务。我国新会计准则规定授予后立即可以行权的股票期权应在授予日按公允价值计量，授予后不能立即行权的股票期权应在资产负债表日按授予日公允价值估计摊销薪酬成本。

职工股票期权的会计确认和计量是一个复杂的问题，需要根据实际情况和相关会计准则进行具体处理。