行政赔偿归责原则的探讨与分析

　　税务行政赔偿方式是指国家对税务机关及其工作人员违法行使职权行为承担赔偿责任的各种形式。赔偿是对侵权行为造成损害的补救。由于损害的性质、情节、程度不同，赔偿的方式也有所不同。那么，税务行政赔偿的主要方式有哪几种？以下手心律师网小编为大家做好了相关资料的了解，可以在一定程度上加强法律的相关知识。为了帮助大家了解相关法律知识，手心律师网小编整理了以下的内容，希望对您有所帮助。

　　税务行政赔偿的主要方式

　　税务行政赔偿以支付赔偿金为主要方式，赔偿金按照直接损失给付。能够返还财产或者恢复原状的，予以返还财产或者恢复原状。

　　侵犯财产权造成损害的，按照下列规定处理：

　　1.处罚款、追缴、没收财产或者违法征收、征用财产的，返还财产;

　　2.查封、扣押、冻结财产的，解除对财产的查封、扣押、冻结，造成财产损坏或者灭失的，给付相应的赔偿金;

　　3、应当返还的财产损坏的，能够恢复原状的恢复原状，不能恢复原状的，按照损害程度给付相应的赔偿金;

　　4、应当返还的财产灭失的，给付相应的赔偿金;

　　5、财产已经拍卖或者变卖的，给付拍卖或者变卖所得的价款;变卖的价款明显低于财产价值的，应当支付相应的赔偿金;

　　6.吊销营业执照的，赔偿停产停业期间必要的经常性费用开支;

　　7.返还执行的罚款、追缴或者没收的金钱，解除冻结的存款或者汇款的，应当支付银行同期存款利息;

　　8.对财产权造成其他损害的，按照直接损失给予赔偿;

　　赔偿范围

　　(一)违反国家税法规定作出征税行为损害纳税人合法财产权的征税行为。

　　是指税务机关及其工作人员以及由税务机关委托的单位和个人依据税收法律、法规和规章的规定向纳税人征收税款的行为，包括征收税款行为，加收滞纳金行为，审批减免税和出口退税行为，审批抵扣动用期初存货已征税款和进项税行为，以及税务机关根据法律行政法规规定委托扣缴义务人作出的代扣代收税款的行为。征税行为直接关系到纳税人义务的增减，因此必须严格依法办事，依率计征。违法作出征税行为，要求公民、法人和其他组织在履行法定义务之外，再额外承担义务;造成管理相对人合法权益损害的就要负责赔偿。

　　(二)违反国家法律作出税务行政处罚行为损害纳税人合法财产权的。

　　税务机关作出的行政处罚行为包括：罚款;销毁非法印制的发票，没收非法所得;对纳税人、扣缴义务人非法提供银行帐户、发票、证明或者其他方便，导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税的，没收其非法所得等。这里所称的行政处罚，是指税务机关对违反税收法律、法规，尚未构成犯罪的人的惩戒性制裁。从权利而言，行政处罚使纳税人的财产权利受到影响，就义务而言，行政征罚将使纳税人承担新的义务。因此，行政处罚是使纳税人的财产权直接受到影响的行为，必须依法而行，最基本的要求，税务机关在作出行政处罚前必须掌握有能证明纳税人已经实施了违法行为的确实、充分的证据，所没收的财产必须是非法的，否则就是处罚无凭或者证据不足，因此给纳税人合法权益造成损害的，就会导致税务行政赔偿。

　　(三)违法作出责令纳税人提供纳税保证金或纳税担保行为给纳税人的合法财产造成损害的。

　　根据征管法及其实施细则的规定，对未取得营业执照从事工程承包或者提供劳务的单位和个人，税务机关可以责令其提供纳税保证金。税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限额缴纳税款，在限期内发生纳税人有明显的转移、隐匿其纳税的货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。法律在赋予税务机关上述职权时是附加了条件的，税务机关丢开这些条件行使，就属违法，给纳税人的合法权益造成损害的，就须予以赔偿。

　　(四)违法作出税收保全措施给纳税人的合法财产权造成损害的。

　　税收保全措施实质上是一种行政强制措施，很类似于诉讼保全。它是税务机关对明显的转移、隐瞒应纳税的商品、货物以及其他财产或应纳税收入迹象，但又不能提供纳税担保的，经县以上税务局(分局)局长批准而采取的一种强制措施。包括书面通知银行或者其他金融机构暂停支付存款，扣押、查封商品、货物或者其他财产。税收保全措施是由于纳税人欲逃避纳税的一种紧急情况处理，税务机关根据纳税人的违法程度和违法性质而对纳税人的货币和实物采取的限制其处理和转移的强制措施，不属于对纳税人财产的终结处理，但也必须遵循一定的程序，并掌握一定的证据材料，使认为或发觉的迹象有据，同时如纳税人在规定的限期内缴纳税款，紧急情况消失后应立即解除，滥用和乱用税收保全措施给纳税人造成不应有的损害的，纳税人有权取得税务行政赔偿。

　　(五)违法作出通知出入境管理机关阻止纳税人出境给纳税人的合法权益造成损害的。

　　根据征管法的规定，欠缴税款的纳税人在出境前应按税法规定结清应纳税款或者提供纳税担保，否则税务机关可以通知出入境管理机关阻止其出境。因此，税务机关有权作出此决定的前提条件是纳税人在出境前既未结清所欠缴的税款又不提供担保，随意阻止纳税人出境造成纳税人合法权益损害的，纳税人有权求偿。

　　(六)违法作出税收强制执行措施造成纳税人合法财产权损害的。

　　税收强制执行措施是指国家税务机关为了保障税收征收管理权的有效行使和税收征管活动的正常进行。对不履行纳税义务的纳税人，依法采取强制措施，使其履行义务或达到与履行义务相同状态的法律制度。它主要包括书面通知银行或者其他金融机构扣缴税款，拍卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产以抵缴税款。由于税务行政强制执行措施的运用会直接影响到纳税人的权益，使用不当会造成行政专横。因而法律在为税务机关设定此项权利时也规定了防范措施，以约束对这项权利的行使。如征管法第40条规定，从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取上述强制执行措施。税务机关在采取强制执行措施时，必须有不缴纳或解缴税款的事实，并已经先行催告，如采取强制执行措施不合法或没有遵循法定程序给纳税人合法权益造成损害的，受害纳税人有权索赔。

　　(七)违法拒绝颁发税务登记证、审批认定为一般纳税人、发售发票或不予答复造成纳税人合法财产权损害的。

　　向纳税人颁发税务登记证、认定其为一般纳税人、发售发票等行为，类似于行政许可行为，它既是税务机关的一项权利，也是税务机关的一种义务。对于符合法定条件的申请人，税务机关置之不理，不予颁发、审批、拒绝发售或不予答复，不仅是一种失职行为，而且由此造成纳税人合法权益损害的还应予以赔偿。

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