税收行政强制执行决定
点击数：17 更新时间：2024-04-21
《中华人民共和国行政强制法》于2012年1月1日起正式实施，对行政强制的程序和条件进行了明确规定。该法第八条明确规定，公民、法人或其他组织在面对行政机关的行政强制时，享有陈述权、申辩权，并有权依法申请行政复议或提起行政诉讼，以及要求赔偿因行政机关违法行为造成的损失。这是首次在法律法规中明确规定的陈述权和申辩权。此前，《中华人民共和国税收征收管理法》第四十三条规定，税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，应当依法承担赔偿责任。而第八十八条则规定，当事人对税务机关的强制执行措施或税收保全措施不服时，可以依法申请行政复议或向人民法院起诉。因此，相比之下，《中华人民共和国行政强制法》在保护被执行人的权利方面更为有力。
《中华人民共和国行政强制法》第四十六条规定，行政机关在根据该法第四十五条规定实施加处罚款或滞纳金后超过30日，经催告当事人仍不履行的情况下，具有行政强制执行权的行政机关可以强制执行。这一规定明确了两点要求：一是加处罚款或滞纳金必须经过程序；二是加处时间必须超过30日。因此，在税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条和第八十八条规定自行强制执行税款和处罚决定时，除了满足税收征收管理法的规定条件外，还必须同时符合《中华人民共和国行政强制法》第四十六条的要求。
《中华人民共和国行政强制法》第四十五条规定，行政机关根据法律作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾期不履行时，行政机关可以依法加处罚款或滞纳金，但加处罚款或滞纳金的数额不得超过金钱给付义务的数额。这一规定同样适用于税收执行罚款。税收执行罚款主要体现在《中华人民共和国税收征收管理法》第六十八条和第三十二条。根据第六十八条规定，纳税人、扣缴义务人在规定期限内未缴或少缴应纳或应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳后仍未缴纳的，税务机关可以处不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款。因此，加处罚款的裁量范围只能是50%以上1倍以下。第三十二条规定，纳税人未按规定期限缴纳税款，扣缴义务人未按规定期限解缴税款，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳金，比例为滞纳税款的万分之五。因此，在追缴滞纳金时，必须遵守1倍金额的限制，不能超过该限制。
《中华人民共和国税收征收管理法》第六十八条规定，对经税务机关责令限期缴纳税款后仍未缴纳的当事人，可以处不缴或少缴税款的一定比例罚款。可以运用这一规定，增加当事人的经济压力，迫使其尽快清缴欠税，但同时也会增加当事人的经济负担。因此，可以根据《中华人民共和国行政强制法》第四十二条的规定，在不损害公共利益和他人合法权益的情况下，与当事人达成执行协议。执行协议可以约定分阶段履行，当事人采取补救措施时，可以减免加处的罚款或滞纳金。通过灵活运用这一手段，可以有效实现当事人履行给付义务的目的。
根据《最高人民法院关于执行〈中华人民共和国行政诉讼法〉若干问题的解释》第八十八条规定，行政机关申请人民法院强制执行具体行政行为时，应当在被执行人的法定起诉期限届满之日起180日内提出申请。逾期申请的，除非有正当理由，人民法院将不予受理。《中华人民共和国行政强制法》第五十三条对此做出了新规定，即当事人在法定期限内既不申请行政复议也不提起行政诉讼，又不履行行政决定的，没有行政强制执行权的行政机关可以在期限届满之日起3个月内，根据本法的规定向人民法院申请强制执行。这就要求税务机关在法定起诉期限届满之日起3个月内向人民法院申请非诉强制执行，否则人民法院将不予受理。