重要性概念在编制审计计划中的运用的内容
点击数：6 更新时间：2024-03-30
审计中所说的“重要性”，指的是在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。
1. 针对财务报表：重要性是针对财务报表而言的，一项错报或漏报对报表公允性有影响的即为重要的，反之则不重要。
2. 从报表使用者的角度考虑：重要性是从报表使用者的角度来考虑的，即报表使用者依据财务报表做出的经济决策。
3. 判断离不开特定环境：对重要性的判断离不开特定环境，即具体的审计环境。
4. 错报或漏报的金额和性质：错报或漏报是否重要既要看其数额，也要看其性质。常见的性质重要的错报或漏报有：涉及舞弊与违法行为的错漏；可能引起履行合同义务的错漏；改变收益趋势的错漏；报表使用者不期望出现的错漏，如现金与资本中的错漏等。
金额上衡量错漏是否重要，既要看单项错漏金额的大小，更要看合计金额的大小。重要性的金额标准称为重要性水平，它有报表层次的重要性水平和账户层次的重要性水平两个层次。前者是衡量报表总体是否公允真实的标准，后者是衡量账户总体中存在的错漏能否容忍的标准，即该账户的可容忍误差。
编制审计计划时需要运用重要性概念，因为重要性水平与取证数量呈反向关系。重要性水平越小，可容忍误差越小，抽样规模应越大，取证数量就越多，计划的审计工作量就越大。
编制审计计划时，应先确定报表层次的重要性水平，再据以确定账户或交易层次的重要性水平。
报表层次重要性水平的初步判断一般由审计人员来进行。它包括以下工作：
1. 确定判断基础：通常的判断基础包括资产总额、净资产、营业收入、税前利润、净收益等，选择判断基础要依据审计的目的。
2. 确定相对数：重要性水平相对数的确定通常考虑有关法规对财务会计的要求、被审计单位的规模和所处行业的性质、被审计单位的内部控制和审计风险评估结果、判断基础的金额大小和前后波动幅度等因素。
3. 确定计算方法：重要性水平的计算方法可以采用固定比率法或变动比率法。
账户或交易层次的重要性水平可以采用将财务报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易的方法，或者单独确定各账户或各类交易的重要性水平。
在确定账户或交易层次重要性水平时，需考虑各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性，以及审计成本、账户或交易重要性水平与报表层次重要性水平的关系。
注册会计师在评价审计结果时所运用的重要性水平可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同。如果两者相差较大，注册会计师应重新评估所执行审计程序是否充分。
在评价审计结果中运用重要性概念的目的是为了确定已查明的错漏是否重要，是否需要提请客户调整，从而决定审计意见的类型，包括以下环节：
1. 估计每个账户的总体错报：注册会计师需要根据已发现的错报金额采用比率估计法或差额估计法推断被测试的对象总体的错报水平。
2. 估计所有账户的错漏报汇总数：注册会计师应汇总各账户的总体错报，以考虑其金额和性质是否对财务报表的反映产生重大影响。
3. 比较错漏总额与重要性水平：如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应考虑扩大实质性程序范围或提请被审计单位调整财务报表。如果被审计单位拒绝调整或扩大实质性程序范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应发表保留意见或否定意见。
如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，注册会计师可以实施追加审计程序，搜集更多证据，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。
如果尚未调整的错报或漏报的汇总数远远低于重要性水平，注册会计师可以与被审计单位管理层进行沟通，告知其尚未调整的错报或漏报的情况，即使被审计单位拒绝调整，仍可以出具无保留意见的审计报告。
需要注意的是，在对上市公司、非上市公司进行审计时，应结合中国国情，充分考虑资产重组、关联交易、管理层舞弊和违法行为、制度变迁和制度规避等因素对重要性的影响。