一、重要性水平的把握

(一) 重要性的定义

重要性水平是财务审计中的一个重要的基础性概念。重要性水平在整个审计过程中起着关键作用，对于科学地制定审计计划、确定抽查的样本规模和提出审计评价意见具有重要影响。根据《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》第三条的规定，重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者基于财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。国际会计准则认为，重要性取决于事项的规模或在特定遗漏或错误陈述环境下被判断的错误程度。重要性提供了一个门槛或截止点。一般来说，如果某事项被忽略、未揭露或错误阐述将可能明显地歪曲财务信息，或影响财务报表使用者的决策，那么它将被认为是重要的。然而，重要性的判断不能制定出把专业判断经验都考虑在内的一般准则，因此很难用一个具体的指标来全面概括重要性。在实务中，缺乏权威性规范或决定重要性最小金额的情况下，许多审计人员根据个人感觉或专业经验来判断重要性。然而，这种操作模式的后果是，重要性的判断更多地依赖于审计人员的个人经验。对于一般注册会计师特别是审计助理而言，由于缺乏决策经验，很难从报告使用者的立场来分析何为重要，何为不重要。因此，注册会计师非常需要量化指标的指引。作为一项评价科学，审计具有严肃性。如果没有统一的量化指标进行科学评价，审计结论的权威性和可比性就会受到质疑。因此，在拟定审计计划时，项目经理应认真评定测算重要性水平，并将此量化指标传达给项目组的每个成员，有助于在同一个项目上按统一口径控制风险。

(二) 重要性金额的判断

通常情况下，销售收入、净利润、每股收益、总资产或资本回报率等金额和趋势可能对各种使用者都是很重要的。此外，披露事项（例如与关联方的交易）也是重要的。注册会计师应通过查看某事项的相对大小来决定它在特定情况下的重要性，而不是仅仅根据绝对大小来判断。例如，同样的坏账或失窃对一个大企业来说可能影响不大，但对一个小企业来说可能会影响到它的存亡。另外，一个盘存计价错误对于由此导致收益减半的小企业可能是重要的，但对于一个大企业的收益只是轻微的影响，那么对这个大企业来说就是非重要事项。重要性水平通常表示为净利润、营业收入、净资产或总资产的一定百分比，并根据此确定重要性的金额。特别需要注意的是，报表的重要性水平应该分解到每一个具体的科目上，以确保现场人员对重要性水平的把握不会有大的偏离。

(三) 考虑对重要性有影响的其他因素

1. 对重要性指标的调整：注册会计师有时应根据具体情况对上述任何预定的重要性参数进行适当调整。例如，盈利能力不稳定时，重要性应参考利润敏感性，而不是绝对利润来判断。另外，如果董事的薪金异常高（常见于企业所有者自己管理的企业），可能需要将薪金加回以得到盈利的“正常”水平。此外，财务报表内金额固有的不精确性对审计重要性可能产生影响。例如，在煤炭业，对煤的盘存不可能像审计电视机存货一样精确。此外，对长期合同中的盈利（已实现盈利和未来盈利）确认、坏账备抵或存货呆滞的确定，可能带有很大程度的主观性。因为主管机构要求，对公众持股的企业主体和需要符合监管要求的其他被审计单位的重要性判断可能会更严格。2. 被判断事项的重要程度：注册会计师在评估重要性时还需考虑被判断事项的重要程度，而不仅仅是简单地根据金额大小来判断。例如，如果一项资产分类错误只影响厂房和设备之间的分类，那么在金额上它可能不是很重要的。但如果它改变了非流动资产和流动资产之间的分类，那么它将会是重要的。又如，某事项在正常情况下由于金额太小而不需要披露或更正，但如果该事项产生于不正常或特殊交易时，那么此事项可能会被视为是重要的。除了绝对金额，还有一些情况下，注册会计师应将其视为重要，例如某项会计政策的改变可能对未来年度产生重要影响，违背了规定的会计处理可能对未来年度产生影响，有理由怀疑是一个严重的错误或欺诈，按法定或专业要求应披露的事项即使被认为是不重要的，足以改变趋势方向或修改趋势的金额，盈利不足以用于分配股利，一个重要的比率受到严重影响，超过借款合同的限制等。在计划审计工作时，注册会计师应该在可能的范围内考虑以上这些事项的影响，以确保在决定关键循环和认定时以及决定是否对非关键循环或认定实施审计程序时给予适当关注。

二、重要性水平的运用与审计风险的评估

现代审计不仅注重审计质量，也注重审计效率。重要性概念在审计中的地位日益突出，运用重要性概念必然会导致审计风险的发生。因此，审计风险的高低与注册会计师对重要性水平的把握密切相关。

(一) 注册会计师考虑审计风险的原因

通过考虑审计风险，注册会计师可以做到以下几点：1. 决定是否接受审计业务。一般来说，对于存在明显的审计风险或审计风险较大的审计业务，注册会计师应谨慎地接受委托。2. 采取相应措施，减少风险或将审计风险降低到最低程度。

(二) 审计风险的内容

审计风险一般由重大错报风险和检查风险两个部分组成。1. 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。例如，现金交易相比存货更易使人敏感地考虑其交易的合法性；同时，计提坏账准备通常会产生比注销坏账更高的风险。对重大错报风险的评估需要考虑许多主观因素，包括全面考虑被审计单位的商业环境和战略决策，与相关认定关系密切的因素以及影响财务报表的因素。2. 检查风险反映了审计程序的有效性。检查风险可以由注册会计师进行改变，而重大错报风险却不会因注册会计师改变而发生变化，它独立于财务报表审计之外。

(三) 实务工作中如何评价审计风险

具体实务工作中，项目经理可以在前期工作阶段进行以下调查，以做出初步评价：1. 接受委托后，首先了解公司最近急需解决的问题，例如资金短缺、急于贷款或是企业认为税收负担较重等。此外，了解公司的股权结构和与公司高层的交流可以了解公司的治理情况和对财务工作的态度。对客户审计动机的了解对判断重大错报风险非常重要。2. 索取公司相关的内控制度文件，随机抽取某一循环（选择程序简单的循环）进行调查，例如投资循环。了解投资决策的制定过程，获取投资协议及相关高层决议，可以初步评价公司在重大方面的内控制度。此外，随机抽查凭证，查看原始凭证的完备程度，可以对公司的控制风险进行初步评估。当然，为了更全面地评估风险，还应进行控制测试或对重要的交易循环进行穿行测试。对于中小事务所的大多数客户来说，内部控制的风险较高。在索取各类文件时，应注意准备常规需要收集资料的备忘录，并书面提交给客户。有些文件可能需要其他部门的人提供，因此不能简单地认为公司没有此类资料。在作应收账款的替代测试时，如果销售合同一般都说没有，但在商业信用普遍缺乏的情况下，赊销时往往会有合同或类似的契约，即使是简陋的。因此，必要时应到相关部门取证。在对重大错报风险进行评估后，根据审计风险模型，可以确定可接受的检查风险。

三、结论

1. 为了有效地进行审计，注册会计师必须以一个门槛或截止点作为审计判断的标尺，来保证重要的事项均得到有效审计。运用重要性概念必然会导致注册会计师承担一定程度的风险。选择从事注册会计师行业就意味着选择了风险，也选择了奉献。2. 当重大错报风险为高或较高时，检查风险为低，应关注被审计单位的战略风险和经验风险，不必进行控制测试，直接进行实质性程序。3. 当重大错报风险为中时，检查风险为较低，应进行简单的分析程序，对关键循环采用穿行测试来排除疑点，然后进行实质性程序。4. 当重大错报风险均为低或较低时，检查风险为高，应以分析性复核和交易测试为主，只对关键项目进行实质性程序，对非关键项目可以不作审计，只获取明细表，了解其内容即可。