一、融资租赁开始日出租人的会计处理

一是租赁开始日租赁债权的确认

根据融资租赁的特点，出租人将租赁资产的所有权转移给承租人，并从中获取租金。因此，出租人在租赁开始日将租赁资产视为收取租金的债权，应确认租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并记录未担保余值。将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。

会计处理如下：

在租赁开始日，出租人应按最低租赁收款额借记“应收融资租赁款”科目，按未担保余值借记“未担保余值”科目，按租赁资产的原账面价值贷记“融资租赁资产”科目，按其差额贷记“递延收益——未实现融资收益”科目(在编制资产负债表时，“递延收益——未实现融资收益”应作为“应收融资租赁款”的抵减项目列示)。

二是初始直接费用的会计处理

出租人发生的初始直接费用应在发生时确认为当期费用。

会计处理如下：

借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

二、融资租赁期间出租人的会计处理

一是未实现融资收益分配的会计处理

在分配未实现融资收益时，出租人应根据实际利率法计算当期应确认的融资收入。如果与按实际利率法计算的结果无重大差异，也可以采用直线法、年数总和法等。

会计处理如下：

每期收到租金时，出租人应按收到的租金借记“银行存款”科目，贷记“应收融资租赁款”科目。每期根据合理方法分配未实现融资收益时，按当期应确认的融资收入金额借记“递延收益——未实现融资收益”科目，贷记“主营业务收入——融资收入”科目。

二是或有租金的会计处理

出租人在融资租赁下发生的或有租金应在实际发生时确认为当期收入。

会计处理如下：

借记“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入——融资收入”科目。

三是租金逾期未能收回情况下的会计处理

根据谨慎性原则，超过一个租金支付期未收到租金，出租人应停止确认租金中所含的融资收入，并冲回已确认的融资收入，转作表外核算。在实际收到租金时，将租金中所含融资收入确认为当期收入。

会计处理如下：

在超过一个租金支付期未收到租金时，借记“递延收益——未实现融资收益”科目，贷记“主营业务收入——融资收入”科目。在实际收到租金时，借记“主营业务收入——融资收入”科目，贷记“应收融资租赁款”科目。

四是应收融资租赁款坏账准备的计提

出租人应根据承租人的财务及经营管理情况、租金的逾期期限等因素，定期分析应收融资租赁款的风险程度和回收的可能性，合理计提坏账准备。计提坏账准备的方法由出租人自行确定，一经确定不得随意变更。

会计处理如下：

在合理计提坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目。对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准作为坏账损失，冲销计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“应收融资租赁款”科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“应收融资租赁款”科目，贷记“坏账准备”科目。同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收融资租赁款”科目。

五是未担保余值发生变动的会计处理

出租人应定期检查未担保余值，如发生减少，应重新计算租赁内含利率，并将租赁投资净额的减少确认为当期损失。如已确认的损失得以恢复，应按恢复的金额重新计算租赁内含利率。

会计处理如下：

期末，出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额，借记“递延收益——未实现融资收益”科目，贷记“未担保余值”科目。同时，将由此所产生的租赁投资净额的减少确认为当期损失，借记“营业外支出”科目，贷记“递延收益——未实现融资收益”科目。如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应按未担保余值恢复的金额，借记“未担保余值”科目，贷记“递延收益——未实现融资收益”科目。同时，按由此所产生的租赁投资净额的增加额，借记“递延收益——未实现融资收益”科目，贷记“营业外支出”科目。

三、融资租赁期满时出租人的会计处理

第一种情况是收回租赁资产，可能存在以下几种情况：

(1)存在担保余值，不存在未担保余值

出租人收到承租人返还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“应收融资租赁款”科目。如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金。

会计处理如下：

借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入”科目。

(2)存在担保余值，同时存在未担保余值

出租人收到承租人返还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“应收融资租赁款”、“未担保余值”等科目。如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金。

会计处理如下：

借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入”科目。

(3)存在未担保余值，不存在担保余值

出租人收到承租人返还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“未担保余值”科目。

(4)担保余值和未担保余值均不存在

此时，出租人无需作会计处理，只需作相应的备查登记。

第二种情况是优惠续租租赁资产

如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理。

第三种情况是留购租赁资产

租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权。出租人按收到的承租人支付的购买资产的价款借记“银行存款”等科目，贷记“应收融资租赁款”科目。如果还存在未担保余值，还应借记“营业外支出——处置固定资产净损失”科目，贷记“未担保余值”科目。