会计核算处理流程

一、租赁保证金

根据《中华人民共和国合同法》的相关规定，若某融资租赁合同的生效条件是收到租赁保证金，那么出租人收到承租人支付的租赁保证金时，会计处理如下：借记“银行存款”科目，贷记“租赁保证金”科目。如果承租人到期不交租金时，可以将保证金抵作租金，会计处理如下：借记“租赁保证金”科目，贷记“应收租赁款”科目。如果承租人违约，按租赁合同或协议规定没收保证金时，会计处理如下：借记“租赁保证金”科目，贷记“其他收入”。

二、支付租赁物件购置款

融资租赁合同生效后，出租人根据购买合同或委托协议向供货人、承运人、承保人支付款项，或实际支付其他费用时，会计处理如下：借记“租赁资产”科目，贷记“银行存款”科目。

三、起租日开始

在起租日后的一定期限内，出租人向承租人书面通知应付租金日期、各期租金期初日租赁合同成本余额、各期等额租金或第一期租金时，会计处理如下：如果出租人在购买合同或委托协议项下的支付责任已全部履行，则会计处理如下：借记“租赁资产”科目，贷记“待转租赁资产”科目；借记“未实现租赁收益”科目，贷记“应收租赁款”科目。如果出租人在购买合同或委托协议项下的支付责任尚未履行完毕，则会计处理如下：借记“租赁资产”科目，贷记“应付帐款”科目。在实际支付时，会计处理如下：借记“应付帐款”科目，贷记“银行存款”科目。

四、本期应收租赁款中毛收益的处理

从起租日开始，逐月以本期租金所含的毛收益的应在本月内摊计的金额，会计处理如下：借记“应收帐款——应收租赁收益”科目，贷记“租赁收益”科目。

五、逾期利息处理

欠收逾期息是一种未实现的租赁收益，可以按以下方式进行会计处理：自欠收日所在月份起，逐月以新发生的欠收逾期息借记“应收租赁款”科目，贷记“未实现租赁收益”科目；或者自第一期租金日所在的年份的次年起，每年一月份，以上年新增的欠收逾期息借记“应收租赁款”科目，贷记“未实现租赁收益”科目；也可以在实际收到时再进行会计处理。

六、浮动利率的租金处理

对于浮动利率合同中的等额还本的融资租赁合同，在已知下期利率时，会计处理如下：借记“应收租赁款”科目，贷记“未实现租赁收益”科目。

七、财产保险费等杂项费用的处理

对于不计入会计成本的财产保险费，会计处理如下：如果出租人实际向承保人支付时，会计处理如下：借记“银行存款”科目，贷记“租赁资产”科目；同时，以实付额借记“应收租赁款”科目，贷记“待转租赁资产”科目。如果合同约定按照某个约定费率向承租人收取财产保险费时，会计处理如下：以计算额借记“应收租赁款”科目，以实付额贷记“待转租赁资产”科目；以计算额与实付额之差借记“未实现租赁收益”科目。

八、实收时的会计处理

在任何情况下，实收金额会计处理如下：借记“银行存款”科目，贷记“应收租赁款”科目。根据不同情况作以下不同处理：如果收到的金额等于该期租金应收额且不欠逾期息，会计处理如下：借记“未实现租赁收益”科目，贷记“应收帐款——应收租赁收益”科目。如果收到的金额少于该期租金应收额且不欠逾期息，会计处理如下：借记“未实现租赁收益”科目，贷记“应收帐款——应收租赁收益”科目。如果实收金额中所含毛收益等于该期租金中所含毛收益除以该期租金乘上实收额，会计处理如下。如果收到的金额大于该期租金应收额且不欠逾期利息，会计处理如下：借记“未实现租赁收益”科目，贷记“应收租赁收益”科目。如果实收时有迄至该时点结欠的逾期息，按以下顺序处理：以实收额中所含的帐龄最长的那期租金中所含的毛收益借记“未实现租赁收益”科目，贷记“应收帐款——应收租赁收益”科目；以实收额扣除该期结欠租金及上述未实现租赁收益后的余额，去冲减迄至该时点结欠的算到上年末的逾期息中帐龄最长的那期逾期息，以所冲减的逾期息额借记“未实现租赁收益”科目，贷记“租赁收益”科目；依据帐龄长短，先长后短的原则处理。如果所冲减的是本年新欠的逾期息时，会计处理如下：先以冲减的逾期息额借记“应收租赁款”科目，贷记“未实现租赁收益”科目；然后，以该额借记“未实现租赁收益”科目，贷记“租赁收益”科目。如果所冲减的是合同约定应收的罚息时，处理方法同上。如果实收时所冲减的是此前未曾借记过期“应收帐款——应收租赁收益”的那期租金，会计处理如下：先以实收额中所含毛收益借记“应收帐款——应收租赁收益”科目，贷记“未实现租赁收益”科目；然后，以该额借记“未实现租赁收益”科目，贷记“应收帐款——应收租赁收益”科目。

九、融资租赁合同结束时的处理

融资租赁合同结束时，会计处理如下：借记“会计成本”科目，贷记“待转租赁资产”科目；借记“待转租赁资产”科目，贷记“租赁资产”科目。需要注意的是，合同结束并不意味着租赁合同的履行完毕，而是指承租人已经完全履行其合同责任，或者是合同的担保人已经完全履行其代偿责任，或者是合同双方的债权债务关系因诉讼或仲裁的终结、承租人的破产清算完毕等原因而法定终止。合同约定的租赁期限的届满并不意味着租赁合同的结束。各会计科目的余额含义如下：- “银行存款”的借方余额是出租人在该合同中的毛收益，即租赁收益和利息收入的总和。- “租赁资产”的借方余额是出租人为租赁合同项下的租赁物件的购置及投保所实付的金额，以及在该合同项下实付的其他计入成本的费用之和，即会计成本。- “待转租赁资产”的贷方余额是已经同承租人结算，并据以确定租赁债权的租赁物件会计成本或起始成本。- “应付帐款”的贷方余额是出租人尚未实付但已计入会计成本的金额，如购买合同项下的尾款。- “应收租赁款”的贷方余额是已到期尚未收回的租金、未到期租金及迄至时点结欠的算到上年末的逾期息之和。- “未实现租赁收益”的贷方余额是已知租金中的毛收益尚未收回的金额及迄至该时点仍结欠的算到上年末的逾期息之和。- 未收回的会计成本即会计成本余额是“应收租赁款”减去“未实现租赁收益”后的差额。- “应收帐款——应收租赁收益”是借方科目，余额是出租人在租赁合同项下提取但尚未实现的毛收益，其中因租金应收日未到而未实现是正常的，租金应收日已过而未实现是不正常的。该科目的贷方合计额是已实现的毛收益，数值与“银行存款”科目余额相等。- “租赁收益”是出租人的损益表上的收益科目，包括实收的逾期息或罚息等已实现的收益。