法律对关联企业债务重组是怎样规定的

关联企业债务重组的特殊规定

根据会计准则的规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人根据协议或法院裁定作出让步的一系列事项。债务重组的方式主要包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合。债权人的让步是指同意以低于重组债务账面价值的金额或价值偿还债务。根据会计制度规定，这种让步金额应计入债权人和债务人的当期损益。

税收处理

从税收的角度来看，债务重组是指涉及债务条件修改的所有事项。根据《企业债务重组业务所得税处理办法》第六条的规定，债务重组业务中，债权人对债务人的让步包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等。债务人应将重组债务的计税成本与支付的现金金额或非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中。而债权人应将重组债权的计税成本与收到的现金或非现金资产的公允价值之间的差额确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。

举例来说，甲企业欠乙企业1300万元债务，经过协商进行债务重组，甲企业以库存商品一批抵偿债务，评估价值为1170万元，其他债务免去。在这个例子中，债权人乙企业收到的存货公允价值为1170万元，与债务账面价值1300万元相比，作出了130万元的让步。根据税法规定，这130万元可以作为财产损失，在经税务机关审批后可以在税前扣除。债务人甲企业以1170万元存货抵消1300万元债务，少归还债务130万元，获得债务重组收入130万元。根据税法规定，这项收入应计入当期应纳税所得额，需要缴纳企业所得税。

关联方债务重组的特殊规定

然而，企业所得税政策对关联方之间的债务重组进行了规范。根据《企业债务重组业务所得税处理办法》第九条的规定，关联方之间发生的含有一方向另一方转移利润的让步条款的债务重组，需要满足合理的经营需要，并符合以下条件之一，经主管税务机关核准后才能按照前述方式处理：经法院裁决同意的、有全体债权人同意的协议、经批准的国有企业债转股。对于不符合这些条件的关联方之间含有让步条款的债务重组，原则上债权人不能确认重组损失，而应视为捐赠，债务人应确认捐赠收入。如果债务人是债权人的股东，债权人的让步应被视为企业对股东的分配，按照企业股权投资业务所得税的规定进行处理。

继续以上述例子来说明，假设甲、乙双方为关联企业。乙方的130万元让步金额，在税收上被视为乙方对甲方的捐赠，由于不属于公益性捐赠，这130万元不能在税前扣除。同样，甲方获得的130万元收入，在税收上被视为捐赠收入，需要纳入当期应纳税所得额，缴纳企业所得税。如果甲方是乙方的股东，甲方获得的130万元会计上的债务重组收入，在税收上将被视为税后利润分配或投资的回收，按照投资收益进行相应的税收处理。对于乙方来说，130万元让步金额在税收上被视为税后分配，因此也不能在税前扣除。