新旧债务重组准则的比较分析及其影响有哪些
点击数：5 更新时间：2024-08-26
根据新旧会计准则的变化，债务重组的定义发生了变化。根据原准则，债务重组是指债务人与债权人达成协议或法院裁决，同意修改债务条件的事项。根据这个定义，无论债务人是否处于财务困难，只要修改了债务条件，包括金额和偿还时间，都被视为债务重组。然而，新准则强调了债务人处于财务困难的前提条件，并突出了债权人做出让步的实质条件。因此，新准则排除了债务人不处于财务困难条件下的债务重组，以及虽然修改了债务条件，但债权人实际上并未做出让步的债务重组。
根据新旧会计准则的变化，债务重组的方式也发生了变化。根据原准则，债务重组可以通过以下五种方式进行：以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改债务条件和以组合方式清偿债务。然而，新准则将“以低于债务账面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”方式合并为“以资产清偿债务”。尽管这不是实质性的变化，但新准则的表述更加简洁明了。
根据新旧会计准则的变化，债务重组的计量属性也发生了变化。原准则中，债务重组的计量属性是按照账面价值入账。新准则引入了公允价值的概念。根据原准则，债务重组的会计处理是按照账面价值入账，其中包括：“以非现金资产/债务转资本清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产/股权的入账价值”。然而，新准则引入了公允价值计量属性，以公允价值为计量基础，能更好地反映企业的财务状况，有效反映收入和费用的配比，特别是在通货膨胀情况下有利于企业实物资本保全。
根据新旧会计准则的变化，债务重组的损益处理也发生了变化。根据原准则，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积，并且债权人一方不能确认债务重组收益。然而，新准则规定，债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金/转让的非现金资产公允价值/股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。对于修改其他债务条件的情况，债务人应将修改后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。这一变化明确肯定了债务重组利得可以计入当期损益，从而可能提升企业或公司的利润水平。
根据新准则的执行，对债务人和债权人的财务状况都会产生影响。
1.债务减少：债务重组可以减少债务人的负债，从而降低债务人的资产负债率。然而，资产负债率的降低并不意味着企业偿债能力的增强，因为债务重组并没有增加债务人的资产总量，也没有增加资产的变现能力。
2.收益增加：债务重组可以增加债务人的收益，但并不代表着盈利能力的增强。债务重组过程中，债务人会获得债务重组收益和资产处理收益。然而，这些收益是由于债权人的让步而产生的，仅限于当期。债务重组并没有改善债务人的产品质量、销售渠道、经营管理等影响企业盈利能力的根本因素。
3.减轻未来财务负担：债务重组可以减轻债务人未来的财务负担。通过减少债务本金和债务利息等方式，债务重组降低了企业未来的财务费用，从而降低了资产使用成本。
4.所有者权益结构变化：债务重组可能导致债务人所有者权益结构的变化，影响未来利益分配关系。债务重组可以将债权转换为产权，将负债转化为所有者权益。这样，债务人的原所有者权益结构发生变化，将影响到企业未来的利益分配关系。
5.盘活闲置资产：债务重组可以通过以非现金资产抵偿债务的方式，盘活部分闲置资产。债务人可以用闲置的资产抵债，提高资产利用率。
1.资产减少：债务重组可能导致债权人的资产减少，产生债务重组损失。根据新准则规定，以现金清偿债务的，债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额计入当期损益；以非现金资产清偿债务的，债权人应将重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额计入当期损益；债务转为资本的，债权人应将重组债权的账面余额与股权的公允价值之间的差额计入当期损益；以修改债务条件进行债务重组的，债权人应将债权的账面余额减记至将来应收余额，减记的金额计入当期损益。
2.减轻经济负担：债务重组可以减轻债权人的经济负担，减少资金占用量，降低资金使用成本。债权人通过债务重组可以收回一定量的货币资金或有效的非货币资产，减少财务费用负担。此外，债权人还可以收回由于收入和债权同时确认而增加的资金垫付，如垫支的税金等。
3.活化呆滞资金：债务重组可以活化长期呆滞的资金，恢复应收账款的速动性，对提高资金的循环质量具有积极意义。债务重组可以加速资金周转，提高资产的真实性，保证速动资产的质量，增强资金的增值能力，增强企业的偿债能力，有利于解除三角债。
4.避免损失和潜亏：债务重组可以避免债权人部分坏账损失，消除部分潜亏因素，提高企业损益的真实性。债务重组减轻了债务人的部分负担，为债权人提供了走出困境的机会。此外，债权人的应收账款如果被拖欠过多、时间过长，就会形成潜亏因素。因此，通过债务重组实现部分债权的实现，可以增强企业损益的真实性。
5.资产性质变化：债务重组可能改变债权人资产的性质，使部分流动资产变为长期资产。债务重组可以通过债权变产权的方式进行，将应收账款变为长期投资。