案例分析：物流公司土地出让金返还款的会计和税务处理

观点一：政府返还款属于政府补助，计入营业外收入

根据观点一，A企业应将实际缴纳的土地出让金120000万元作为土地成本，并将返还款视为相关费用的政府补助，计入营业外收入。根据《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)，政府返还土地出让金不符合不征税收入条件，因此，收到的资金占用费直接计入收入总额，回迁房安置和公共配套设施费按收支差额计入收入总额，财政补贴按开发期限分期计入收入总额。

观点二：返还款应确认为递延收益和当期损益

根据观点二，A企业应将与资产相关的拆迁补偿、公共配套设施费和回迁房安置费确认为递延收益，按开发期限分期计入损益。财政补贴应确认为递延收益，并在确认相关费用的期间计入当期损益。资金占用费直接计入当期损益。在税务处理上，根据相关票据确定土地使用权的计税基础，将返还款计入收入总额。由于土地出让金返还款不是土地使用权成本的抵减项，不能冲减土地使用权成本。

观点三：返还款不能作为营业外收入处理

根据观点三，尽管正式土地出让合同中没有明确规定，但在招商引资或土地出让协议中均可见相应明确返还条款。因此，税务处理上应根据实质重于形式原则，将相关协议作为冲减土地成本的法律依据，返还款也不能作为营业外收入处理。

法理分析

根据相关法律规定，国有土地使用权出让应“净地”出让，土地出让前，征地拆迁补偿工作由政府负责，纳入储备的土地应进行必要的前期开发，使之具备供应条件。土地出让时，政府收取的土地出让金为总成交价款，严禁各种形式变相减免土地出让收入。土地出让后，土地出让收支全额纳入地方基金预算管理，实行“收支两条线”，并规定土地出让收入使用范围。

根据上述法律规定，A企业收到的返还款中，征地拆迁补偿22000万元为代垫款项，应通过业务往来进行账务处理。收到的资金占用费属于“金融保险业”行为，应缴纳营业税。返还款计入收入总额缴纳企业所得税。土地出让金返还款不计入土地增值税清算收入，计入收入总额。