申报明细表与年度财务报表的关联和区别

关联

申报明细表与年度财务报表相关联，指的是将企业最近三个会计年度的研究开发费用结构明细表和最近一年高新技术产品(服务)收入明细表的相关数据包含在已审计的年度财务报表中。两者适用的会计准则或会计制度是一致的，并且在相关会计政策和会计估计方面没有差异。

区别

申报明细表与年度财务报表有以下区别：

1. 编制依据不同：申报明细表是按照《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》编制的，用于反映企业是否满足认定条件；而年度财务报表是按照相关会计准则或会计制度编制的，用于反映企业的财务状况和经营成果。

2. 审计方式不同：申报明细表可以通过专项审计结合年度财务报表审计，也可以独立实施审计程序；而年度财务报表一般由注册会计师进行审计。

3. 判断重要性水平不同：如果结合以前年度财务报表审计，申报明细表的重要性水平应低于年度财务报表审计的重要性水平。同时，在确定审计范围时，应考虑利用以前年度财务报表审计工作中获取的审计证据的程度。

专项审计的要求

高新技术产品或服务的识别

在专项审计中，无论是研究开发费用还是高新技术产品(服务)收入，都涉及对高新技术的识别。注册会计师不是高新技术领域的专家，因此《指引》规定：

1. 确定研究开发项目和高新技术产品(服务)的具体范围是申报企业的责任。

2. 申报企业技术负责人与企业法定代表人、财务负责人共同签署《管理当局声明书》。

在制定总体审计策略时，应清楚说明向具体审计领域调配的资源，包括利用专家解决复杂的研究开发项目技术问题。同时，应考虑申报企业及其环境，如产品(服务)的技术变化、研发部门的设置和分布、是否存在专门从事研发活动的机构和人员、研发投入的来源、是否确立了科技创新型企业的发展战略以及高新技术产品(服务)收入作为主要业绩考核指标等。

重大错报风险的识别和评估

《指引》要求注册会计师识别和评估申报明细表层次以及各类交易、列报认定层次的重大错报风险。申报明细表层次重大错报风险需要从整体上进行判断，例如，申报企业无法提供研究开发项目的相关计划、实施方案和记录，就可能存在重大错报风险。申报明细表层次重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境，特别是在内部控制制度之上，可能会伪造或篡改编制申报明细表所依据的会计记录或相关文件。

注册会计师应假定申报企业的高新技术研发费用支出和高新技术产品(服务)收入存在舞弊风险，并考虑申报企业管理层为了申请高新技术企业资格以享受税收优惠政策的动机，导致高新技术研发费用支出和高新技术产品(服务)收入存在重大错报风险。

内部控制制度的了解

《指引》强调了解与申报明细表相关的内部控制制度，这是识别、评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。与高新技术产品(服务)收入相关的内部控制包括在企业产品或服务的销售控制中，当高新技术产品(服务)收入与研发激励或销售奖励相关联时，企业通常会设计或增加相应的控制环节。注册会计师需要了解申报企业是否能确保销售记录的准确性并对高新技术产品(服务)进行正确分类。

在财务报表审计中，一般不专门提及与高新技术研发费用支出相关的内部控制。《指引》强调研发费用控制通常是申报企业费用和成本控制的重要组成部分，注册会计师在了解研发费用控制时，需要考虑影响研发费用完整性、发生、准确性和分类的控制点。同时，《指引》还提供了研发业务流程可能包括的主要活动，如项目立项和预算管理、人员管理、材料和设备管理以及项目结项管理等。

审计报告的出具

基于申请高新技术企业认定的目的，申报企业通常将最近三个会计年度的研究开发费用结构明细表和最近一年的高新技术产品(服务)收入明细表同时委托给一家会计师事务所进行专项审计。根据《指引》的要求，需要对研究开发费用结构明细表和高新技术产品(服务)收入明细表分别出具专项审计报告。由于研究开发费用结构明细表涉及三个会计年度，注册会计师在出具非标准专项审计报告时需要明确对应的会计年度。