破产债务：债务重组会计处理案例

甲公司的会计处理

根据甲公司和乙公司的资料，甲公司在2008年12月31日的应收乙公司账款账面余额为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，无法偿付应于2007年12月31日前支付的应付账款。双方协商后，于2009年1月2日进行债务重组。

根据债务重组协议，甲公司减免扣除抵债资产后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年按2%收取利息，利息于年末按年收取，实际利率为3%。债务到期日为2010年12月31日。然而，若乙公司2009年和2010年累计实现净利润超过1000万元，则乙公司在2010年12月31日需另付甲公司500万元。

根据以上情况，甲公司的会计处理如下：

1. 2009年1月2日

扣除抵债资产后应收债权账面余额=10140-800-4000-1000-2000x(1+17%)=2000万元

剩余债权公允价值=2000x40%x2%÷(1+3%)+2000x40%x(1+2%)÷(1+3%)2=784.69万元

• 借：可供出售金融资产—成本800
• 无形资产—土地使用权4000
• 固定资产1000
• 库存商品2000
• 应交税费—应交增值税(进项税额)340
• 应收账款—债务重组784.69
• 坏账准备1140
• 营业外支出75.31
• 贷：应收账款10140
2. 2009年12月31日

应确认的财务费用=784.69x3%=23.54万元，收到利息=2000x40%x2%=16万元

• 借：银行存款16
• 应收账款—债务重组7.54
• 贷：财务费用23.54
3. 2010年12月31日
• 借：银行存款16
• 应收账款—债务重组7.77(800-784.69-7.54)
• 贷：财务费用23.77
• 借：银行存款800
• 贷：应收账款—债务重组800

乙公司的会计处理

根据甲公司和乙公司的资料，乙公司在2008年12月31日的应付甲公司账款账面余额为10140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，无法偿付应于2007年12月31日前支付的应付账款。双方协商后，于2009年1月2日进行债务重组。

根据债务重组协议，甲公司减免扣除抵债资产后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年按2%收取利息，利息于年末按年收取，实际利率为3%。债务到期日为2010年12月31日。然而，若乙公司2009年和2010年累计实现净利润超过1000万元，则乙公司在2010年12月31日需另付甲公司500万元。

根据以上情况，乙公司的会计处理如下：

1. 2009年1月2日

扣除抵债资产后应付债务账面余额=10140-800-4000-1000-2000x(1+17%)=2000万元

剩余债务公允价值=2000x40%x2%÷(1+3%)+2000x40%x(1+2%)÷(1+3%)2=784.69万元

债务重组日或有应付金额=500÷(1+3%)2=471.30万元

• 借：固定资产清理800
• 累计折旧1000
• 固定资产减值准备200
• 贷：固定资产2000
• 借：应付账款10140
• 贷：可供出售金融资产——成本700
• ——公允价值变动90
• 投资收益10
• 无形资产2200
• 固定资产清理1000
• 营业外收入—转让无形资产损益1800
• 主营业务收入2000
• 应交税费—应交增值税(销项税额)340
• 应付账款—债务重组784.69
• 预计负债471.30
• 营业外收入—债务重组利得744.01
• 借：固定资产清理200
• 贷：营业外收入—转让固定资产损益200
• 借：资本公积—其他资本公积90
• 贷：投资收益90
• 借：主营业务成本1500
• 贷：库存商品1500
2. 2009年12月31日

应确认的财务费用=784.69x3%+471.30x3%=37.68万元，支付利息=2000x40%x2%=16万元

• 借：财务费用37.68
• 贷：银行存款16
• 应付账款—债务重组7.54(784.69x3%-16)
• 预计负债14.14(471.30x3%)
3. 2010年12月31日

应确认的财务费用=16+(800-784.69-7.54)+(500-471.30-14.14)=38.33万元

• 借：财务费用38.33
• 贷：银行存款16
• 应付账款—债务重组7.77(800-784.69-7.54)
• 预计负债14.56(500-471.30-14.14)
• 借：应付账款—债务重组800
• 预计负债500
• 贷：银行存款1300