新债务重组准则中存在的问题有哪些

一、虚列资产，使会计报表不真实

债务重组准则的修改扩大了债务重组的范围，不再仅限于债权人必须让步。然而，在我国企业进行债务重组时，大多数债权人都做出了让步，即以非现金资产或债务转为资本的方式清偿债务。这导致资产的价值通常低于债务的账面价值。然而，债权人按债权的账面价值入账，使所接受的资产的价值被高估，从而在重组日到期末计提资产减值准备期间虚列了资产价值。特别是当债务的账面价值远高于非现金资产或股权的实际价值时，债权人大规模虚列资产，容易导致报表使用者产生误解，也不符合谨慎性原则。尽管债权人按债权的账面价值入账的前提是期末要计提资产减值准备，但由于非现金资产缺少活跃市场和公允市价，以及资产价值的不确定性，加上企业自身原因不愿提供真实的会计信息和计提资产减值准备，导致报表不真实。即使短期投资一般有活跃的资本市场，期末也可以通过选择计提跌价准备的方法来达到不提跌价准备的目的，使资产一直处于虚列状态，导致报表不真实。如果期末债权人计提了资产减值准备，实际上绝大部分都是债务重组损失，而非资产减值损失。将债务重组损失转移到资产减值损失中，歪曲了企业的财务状况，易使投资者和报表使用者对企业的财务状况产生误解。

二、不符合一致性原则

当债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债权人将债权的账面价值与收到的现金的差额作为债务重组损失，计入“营业外支出债务重组损失”。然而，当债务人以非现金资产清偿债务或以债务转为资本清偿债务时，债权人却按债权的账面价值入账，而不能将债权的账面价值与非现金资产或股权的实际价值的差额作为重组损失。这实际上是同一种会计业务，却采用了两种不同的会计处理方法，不符合一致性原则。

三、给债权人操纵利润提供机会

当以非现金资产或以债务转为资本清偿债务时，债权人按债权的账面价值入账，可能为债权人操纵盈余提供新的机会。债权人在重组过程中作出了让步，发生了重组损失，却又不能计入债务重组损失，而必须计入资产的价值中，债权人就可能通过其他方法来弥补这个损失。例如，债权人可能通过与债务人的协议，将正常的债务重组变为附加条件的债务重组，附带条件要求债务人购买自己的产品。这样，债权人不仅能够减少实际的让步损失，还能使减少的这部分损失变为账面利润，债务人也从债务重组中获得了好处，实现双赢。

四、忽视了资金的时间价值

在以修改其他债务条件进行债务重组时，对于重组债权的账面价值大于将来应收金额的情况，新旧准则的规定是一致的，即将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失。新准则另外规定，当重组债权的账面价值小于或等于将来应收金额时，债权人不做账务处理。然而，修改债务条件往往会改变债务偿还期限，如将偿还期限延长一年、三年、五年甚至更久。由于资金具有时间价值，重组债权的账面价值可能小于未来应收金额，却大于未来应收金额的现值。也就是说，债权人实际上是作出了让步，发生了让步损失，但由于忽略了资金的时间价值，没有进行账务处理。