审计风险的客观性质和人为因素

客观风险的存在

审计风险是由执行会计准则和制度的偏差导致的。会计准则引入了公允价值的概念，涉及多个具体会计准则。公允价值的取得是否真正客观和公允，存在偏差或不实就隐藏了审计风险。实践告诉我们，公允价值计量对企业的资产、负债、成本、利润有很大影响，甚至有些企业利用不公允的公允价值计量编造利润、隐瞒成本，偷逃国家税收，骗取国有资产等，这些审计风险需要特别关注。

审计手段本身的风险

独立审计的手段相对政府审计较少，只能通过抽样调查、测试、函证等手段获得相关证据，并结合专业判断得到有关支撑。独立审计无法对企业所有的经营活动账单逐笔审核，只能采取抽样、测试、函证、调查等方法。这些方法隐藏了审计风险。例如，当客户声称他的水库里有十万条鱼时，审计师是认可还是核实?如果要核实，实际工作中没有这种可能，审计师总不能放干水库的水然后清点鱼的数量吧?这种执业环境带来的审计风险需要注意。

执业环境风险

执业环境通常与社会发育程度有关。当企业主动在财务上造假，行政机关中某些掌权人行贿受贿、参与造假时，给注册会计师带来更危险的审计风险。执业环境风险严重危害了注册会计师行业的健康发展。例如，银广夏案中的财务造假行为包括伪造银行票据、海关出口报单、免税文件、采购合同和发票等。这些违规行为严重影响了审计的准确性和可靠性。企业主动造假和官员腐败是注册会计师行业的最大隐患。注册会计师行业需要加强从业人员的职业道德修养，以减少审计风险。

四个方面的审计风险控制

学习和贯彻国办56号文件

会计师事务所应当学习和贯彻国办56号文件，特别是将防范和控制审计风险纳入事务所的中长期发展规划。事务所领导班子应当带头学习和宣讲该文件，并组织员工讨论。建立容易操作执行的防控机制。

持续学习和研究企业会计准则

会计师事务所应当制度化、经常化地学习和研究企业会计准则。准则是国家会计法规的组成部分，对于会计师事务所来说具有重要意义。实践告诉我们，准则不断修改和完善，如公允价值计量等内容仍在深入探索中。学习准则需要与时俱进，采用案例分析和研究的方法组织员工学习准则效果很好。

强化会计师事务所的内部控制

会计师事务所应当根据财政部等五部门发布的企业内部控制配套指引，加强自身的内部控制。该指引对企业设计制定，但对会计师事务所也具有指导意义。事务所可以引用指引中关于内部控制的理念，完善审计风险控制的制度和办法，使之更加有效。

党的建设与业务发展相结合

会计师事务所要结合党的建设与业务发展，以党建保发展，促进风险防控。国办56号文件强调要加强行业党的建设工作。事务所党组织应当建立审计风险防控指导小组，派往项目中发挥作用，充分发挥党组织的战斗堡垒作用，将党建与业务结合起来，为完成审计任务和防控审计风险提供政治保障。