假发票五大审计技巧

一、查账是前提

在审计过程中，通过查阅明细账及相关凭证，可以确定需要重点审计的成本费用，并发现使用不规范发票的问题线索。审计人员应特别关注以下支出中以会议费、咨询费、设备购置、工程购建和修缮、办公用品等名义报销且金额较大的发票：

1. 会议费、培训费、咨询费等发票：查看会议记录、培训计划、咨询合同及报告等书面材料，判断业务真伪，必要时访谈相关人员予以证实。
2. 设备购置、工程购建和修缮、办公用品等发票：核对发票数量是否与签订合同一致，验证实物是否存在，包括核对物品的品名、规格、数量、单价及新旧程度，根据购买量与实际业务需要进行分析，追踪实物的去向，以佐证发票真伪。
3. 税务局代开的大额劳务费、租车费、运费、代理费发票：核实业务真实性，关注被审计单位有无使用虚假合同虚开发票入账以套取资金的问题。
4. 通过核查发票的填报内容，发现“李代桃僵”发票、“张冠李戴”发票、“偷梁换柱”发票等使用不规范的发票。

二、检验显真功

在审计过程中，通过检验发票，可以发现私自印制、伪造、变造发票的线索。以下是一些虚假发票的鉴定方法：

1. 从发票本身看：虚假发票可能表现为纸张质地不好、油墨色泽暗淡、字迹模糊不清等。
2. 从发票印章上看：虚假发票可能印章模糊不清或无印章，或者在发票上加盖了发票专用章以外的其他印章。
3. 从发票代码上看：虚假发票可能开票单位所在地与地区代码对应的地市不一致，代码显示年份在实际发票开具时间之后，跨行业开具发票，票面最高开票限额与代码显示不一致。
4. 从发票号码上看：虚假发票可能表现为被审计单位从某一购货单位开具的购货发票，号码是连续的，但日期却先后颠倒或相差甚远，或者发票号码是同一本上的发票，而印章却是不同的销货单位。
5. 从发票复写上看：虚假发票可能表现为发票字迹、笔体、笔画的粗细、压痕不一致，有涂改痕迹，有用钢笔或圆珠笔填写等现象。

三、查询发现疑点

大多数省份国税和地税部门都建立了发票辨伪查询系统，提供发票真伪的信息查询服务。审计人员可以通过语音电话或网络查询发票真伪，但需要注意以下缺陷：

1. 不能取得虚假发票的法定证据。
2. 当发票数量较多时，查询效率较低。
3. 要求被审计单位具备相应的网络、通信环境。
4. 手写版发票，特别是国税发票只能显示开票单位，不能显示开票金额。
5. 目前虚假或钓鱼的发票查询网站较多，容易得出错误的结果。
6. 异地查询比较困难。

为确保真实性，当遇到金额大且数量多的可疑发票时，审计人员应到税务部门比对开票金额，并申请发票真伪鉴定。

四、鉴定是关键

发票鉴定是鉴别、认定发票真伪的重要途径和手段，鉴定结论是审计机关确定被审计单位使用虚假发票违法事实的关键证据。审计部门可以通过以下程序申请税务部门进行发票鉴定：

1. 填写《发票鉴定申请书》。
2. 编写发票鉴定申请清单，包括发票名称、发票分类代码、发票号码、金额等内容。
3. 向税务机关提交被鉴定发票的原件、复印件等资料。
4. 税务机关受理并鉴定。
5. 出具发票鉴定结论文书。

通过发票鉴定，审计人员可以确认可疑发票的真伪。例如，在某电信企业审计中，审计人员通过网络查询发现大量可疑的佣金代理发票，将这些发票交给发票印制企业进行鉴定，并由税务部门确认，最终发现该企业大量使用虚假代理佣金发票的问题线索。如果涉及可疑发票数量较少、金额较小，可以采用换发票或出具证明的方式来确认虚假发票。

五、追踪是突破口

假发票带来更为严重的问题是大量资金尤其是财政资金被转移到各种各样的公司，形成“小金库”，被相关人员贪污、私分、挪用、行贿等。审计人员应重点关注以下问题：

1. 关注付款方式为现金的可疑发票，核实资金的去向。
2. 关注使用多个单位发票报销但只开具一张支票结算，或者外地发票报销但使用支票结算的情况，追踪支票流向，核实有无通过假发票套取资金的问题。
3. 关注发票出具单位的经营范围与发票开具的业务内容是否存在逻辑上的不合理，特别是大型购物商场开具的办公用品发票，是否存在购买购物卡但开具办公用品发票的问题。
4. 核对持票人身份与票据物品的关系一致性，例如财务人员经手非财会用品发票，非办公室人员经手大额办公用品发票，非司机经手大额修车费发票等。
5. 与银行、工商、税务部门联系，核对发票单位是否在工商注册，是否将资金打入发票单位，并配合座谈走访等办法核实发票的真伪。