税务稽查的基本概念和要点

点击数：3 更新时间：2024-01-31

税务稽查流程与稽查各阶段企业注意的事项

一、稽查对象的确定(选案)

1. 计算机选案指标：

增值税有关选案指标：

进项税额-销项税额>0连续超过三个月
销售税金负担率低于同行业平均税负率(或低于同行业最低税负控制线)
销售税金与销售收入变化幅度不同步
销项税金与进项税金变化幅度不同步

企业所得税选案指标：

销售利润率(纵向比较大幅下降、横向比较明显偏低)
销售毛利率、销售成本利润率、投资收益率
人均工资额(=工资总额÷平均职工人数)
固定资产综合折旧率(=本期折旧额÷平均固定资产原值)
综合指标：销售收入变化幅度>30%
六个月内累计三次零负申报
六个月内发票用量与收入申报为零

2. 税务机关案头审计分析选案指标：

申报与发票销售收入对比申报收入<发票销售收入
申报销项税额与发票销项税额对比、申报进项税额与抵扣联对比
进项税金增幅超过销售收入增幅30%
出口金额变化幅度
工资总额-计税工资-纳税调增>0
三项经费(福利、工会、教育)提取额-计税工资附加扣除限额-纳税调增>0
广告支出、业务宣传费、招待费
税务管理(税务登记、纳税申报、发票管理)违章户

二、税务稽查实施

1. 查前准备

(1) 审阅分析会计报表，确定查账线索
(2) 收集整理纳税资料
(3) 拟定提纲，组织分工
(4) 下达税务检查通知书、调取账簿资料通知书

企业需要注意的问题：

A. 事前通知
B. 稽查回避
C. 出示证件
D. 调账程序及返还期限

2. 稽查实施

A. 做好查账原始记录：按检查顺序编制《税务稽查底稿》
B. 整理原始记录资料：按税种分类型归集，编制《税务稽查底稿(整理)分类表》
C. 复查落实查账记录
D. 交流意见，签字认可

三、查后终结

1. 计算各税应补税额、加收的滞纳金

2. 通报问题，核实事实，听取意见

3. 填制《税务稽查报告》或者《税务稽查结论》

四、稽查审理

1. 违法事实是否清楚、证据是否确凿、数据是否准确、资料是否齐全

2. 适用税收法律、法规、规章是否得当

3. 是否符合法定程序

4. 拟定的处理意见是否得当

五、税务处理决定执行

1. 文书送达方式：直接送达、委托送达、邮寄送达、公告送达、留置送达等

2. 注意：(1) 送达回证需要被送达人签名或者盖章，签名或者盖章后即为送达

(2) 被送达人不签名或者盖章的处理

六、检查完毕后的企业应对措施

1. 补税、上缴滞纳金

2. 要求听证，上缴罚款，调账

3. 复议或诉讼

会计凭证、账簿、报表的检查

一、总账与报表的检查

"主营业务成本"借方累计发生额与"产成品/库存商品"贷方累计发生额

二、会计报表重点项目

(1) 应收款类项目(应收账款、坏账准备、其它应收款)
(2) 存货类项目
(3) 待摊费用项目
(4) 待处理流动资产净损失项目
(5) 固定资产及相关项目
(6) 无形资产和长期待摊费用项目
(7) 应付工资、应付福利费项目
(8) 应付款类项目(应付账款、其它应付款)
(9) 预收帐款项目
(10) 预提费用项目

三、企业年终结账报表、重点账户应注意的事项

(1) 应计未计、应提未提费用是否提足
(2) 费用跨年度列支问题
(3) 其它应收款-股东个人借款
(4) 包装物押金
(5) 往来科目长期挂账、金额较大
(6) 存货类贷方余额
(7) 不需支付的应付款项
(8) 未支付的预提费用
(9) 长期资产的税务处理(财税差异)
(10) 价外费用问题、价外费用与返利的区别

税收专项检查中个人所得税检查重点

(1) 工资表外发放的补贴、奖金、津贴、代购商业保险、实物等收入未与工资表内收入合并扣缴个人所得税
(2) 向本单位职工支付劳务费，未扣缴税款或错按劳务报酬所得项目扣缴个人所得税
(3) 职工通过发票报销部分费用，未扣缴个人所得税
(4) 房地产企业以假发票、假施工合同虚列开发成本套取现金发放职工工资、奖金等，不代扣代缴个人所得税;扣缴义务人故意为纳税人隐瞒收入、进行虚假申报，少缴或不缴个人所得税的行为
(5) 股东、资金提供者、个人投资者各类分红、股息、利息个人所得税扣缴情况。存在利用企业资金支付消费性支出购买家庭财产或从投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款长期不还等未扣缴个人所得税
(6) 扣缴义务人故意为纳税人隐瞒收入，进行虚假的纳税申报，不缴少缴个人所得税;不按规定扣缴销售人员的业务提成个人所得税

税收专项检查中增值税检查重点

(1) 虚构废品收购业务、虚增进项税额
(2) 隐瞒销售收入。以代销为由对发出商品不入帐、延迟入帐;现金收入不入帐。主要产品帐面数与实际库存不符
(3) 收取价外费用未计收入或将价外费用记入收入帐户未计提销项税金;对尚未收回货款或向关联企业销售货物，不记或延缓记入销售收入;企业发生销售折让、销售退回未取得购买方当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明，或未收回原发票联和抵扣联;企业以"代购"业务名义销售货物，少记销售收入;转供水、电、汽等及销售材料不记销售收入的情况;混合销售行为未缴纳增值税
(4) 对固定资产改良等非应税项目领用材料未作进项税转出处理;对免税产品的原材料购进及领用单独核算，免税产品所用材料的进项税额未全额转出;企业从废旧物资回收企业购入的材料不属实;企业转供物业、福利等部门材料，其进项税金不作转出
(5) 采购环节未按规定取得增值税专用发票，货款支付是否一致
(6) 生产企业采取平销手段返利给零售商，零售商取得返利收入不申报纳税，不冲减进项税额
(7) 为隐瞒销售收入，故意不认证已取得的进项票，不抵扣进项税额，人为调节税负水平
(8) 虚开农副产品收购发票抵扣税款。投入产出方法，检查评估收购农副产品数量、种类与其产成品(销售)是否对应
(9) 购进非农副产品、向非农业生产者收购农产品或盗用农业生产者的身份开具农副产品收购发票;虚抬收购价格、虚假增大收购数量
(10) "以物易物"、"以物抵债"行为，未按规定正确核算销项税额;开具的增值税专用发票，结算关系不真实，虚开或代开专用发票

现在零申报多长时间就取消一般纳税人和小规模纳税人的资格?

零(负)申报的形成既有正常原因也有非正常原因。正常原因主要有：

新成立并经批准认定为增值税一般纳税人后，由于业务开展不及时或产品生产企业需要有一定的生产期，造成零申报。
企业已领取注销审批表，而有关资料尚未上报或稽查未结束又不能注销，造成零申报，个别企业虽稽查结束，但由于查补税款不能及时补缴入库，造成本月零申报。
企业申报当期无收入，原因多是企业处于停业半停业状况或停产改制、合并中而造成零申报。
部分企业因市场原因，业务萎缩，本期无销售而又存在观望态度，不愿办理注销，等待今后出现转机，只好每月申报做零申报处理。
部分免税企业申报为零。
管理性机构形成零申报。
部分新办一般纳税人开业后，其实现的增值小于其存货，一定时期出现为负申报。

非正常原因主要有：

部分纳税人存在短期经营行为，帐表不符，造成异常申报。
未按规定时限做销售，漏报收入造成异常申报，形成偷税。
采取以物易物和现金交易不作销售，有意隐匿应税收入，减少销项税金。
销售作预收帐款等挂帐处理，而不计提税金，造成异常申报，形成偷税。
抵扣税金界限不清，擅自扩大抵扣范围，将属"固定资产"、"在建工程"等项目所取得的抵扣发票记入进项税进行抵扣。
将自制产品用于集体福利、捐赠，对外投资未作销售处理，形成低税负申报。
新开业企业一般纳税人资格认定中，一些企业预计经营规模与其实际状况相差较大，致使纳税申报不实。
有意调节进项税额，即月底帐载需缴税时，突击进货，增加进项税额形成留抵，甚至个别企业存在未付款抵扣的现象，致使长期负申报。

目前，尚没有文件对零(负)申报多长时间就取消一般纳税人资格做出明确规定，但增值税法 "一般纳税人的认定及管理" 中规定：连续三个月未申报或连续6个月纳税申报异常且无正当理由的，取消一般纳税人资格。对长时间零(负)申报的企业的管理，实践中各地税务机关掌握不尽一致，但可以肯定的是，对长时间零(负)申报的纳税人，税务机关将列为重点检查对象，加大监管和处罚力度。

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虚开发票和虚列支出的行为

一、通过使用不正规发票入帐，虚列成本和费用。

二、采取多种手段列支出，包括虚开服务业发票虚增成本和套取现金，虚增人员工资并套取现金，以办公费用的名义开具发票并套取现金，以虚增广告支出的方式通过广告公司套取现金。通过设立关联的销售公司和办事处，以经费和销售费用的名义虚列支出并套取现金。

外商投资企业的利润转移行为

一、通过高价进购原材料和低价出售产品，向境外关联企业转移利润。

二、以管理费、特许权使用费、商标使用费等名目向境外控股公司支付巨额费用。

三、在所得税优惠期满后，与享受优惠的其他境内关联企业之间存在转移产品销售、劳务和费用的行为。

房地产开发企业的税收专项检查重点

一、直接坐支售楼收入不入账。

二、将各种价外费用、手续费、管理费、奖励返还收入按规定计入应税收入。

三、进行低价销售，价格明显偏低而无正当理由。

四、未按规定足额申报纳税的动迁、拆迁补偿等售房行为。

五、检查各种按规定纳税的行为，包括换购房地产、以房地产抵债、无偿赠与房地产、集资建房、委托建房、中途转让开发项目、提供土地或资金共同建造不动产、拆迁补偿（安置）等。

六、在以房换地、参建联建、合作建房过程中，未按规定申报缴纳营业税。

七、未与投资方共同承担风险，并且收取固定利润或按销售收入一定比例提成的行为未按规定申报纳税。

八、漏计销售的房地产企业大额往来和长期挂账的款项。

九、未申报纳税的企业分配给股东的商品房。

十、未按照销售不动产的规定申报纳税的纳税人自建住房销售给本单位职工。

建筑业的税收问题

一、检查纳税人是否对与建筑安装工程作业相关的收入进行了纳税申报。

二、检查甲方提供材料、动力等的价款是否并入应税营业额。

三、检查有自建行为的纳税人，在转让自建不动产时是否申报缴纳了自建环节的营业税。

四、检查因抵顶“三角债”而间接导致少缴营业税的情况，以工程劳务收入直接抵顶各项费用导致少缴营业税。

五、检查计税营业额中设备价值扣除是否符合规定。

六、检查是否存在分包工程未代扣代缴营业税的问题，以及纳税人和扣缴分包人是否及时申报并缴纳了营业税。

七、检查与关联企业业务往来的财务核算和涉税事宜。