常见合并报表编制问题有哪些

常见合并报表编制问题有哪些

一、复杂股权结构下，长期投资及权益的抵销

在财务实务中，企业股权结构呈现复杂多样的情况，包括单一控股、直接控股、间接控股、交叉控股等多种形式。在编制合并会计报表时，集团内部如何处理长期投资及权益的抵销问题呢?

1、编制合并会计报表前，需要按照权益法调整个别会计报表中的长期投资。然而，由于各公司的投资比例不同，有些公司可能采用成本法核算长期投资。不同的核算方法可能会导致合并会计报表出现不同的结果。

2、在交叉持股情况下，需要对长期投资与权益进行抵销。有时出于企业资本运作的需要或政府行为来挽救关破企业等原因，会出现子公司或子公司的子公司对母公司进行长期投资的情况。通常做法是将子公司对母公司的长期投资与母公司的所有者权益进行抵销。然而，这样做会导致合并会计报表出现奇怪的情况：抵销后的合并会计报表中，实收资本(股本)项目只剩下母公司的实收资本数，股东列示为母公司股东。

3、当子公司所有者权益为负数时，如何处理长期投资与权益的抵销问题呢？目前尚无正式的规定。

二、权益的再抵销

在编制合并会计报表时，对于母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益的抵销，已经将子公司所有者权益全部抵销。目前的规定要求将子公司提取的盈余公积再抵销回来，但并没有规定是否应将资本公积再抵销回来。如果不将资本公积再抵销回来，这部分资本公积将合并在未分配利润项目中反映，对集团公司的合并会计报表净资产没有影响，但可能会对合并会计报表使用者产生误解。

1、作为存货的购销。如果两家公司之间存在上、下游关系，其销售只是半成品或产成品在集团内部的流动，并没有对外销售，那么两者之间的销售应进行抵销。如果两家公司之间在生产、销售上并不存在上、下游关系，他们之间的销售只是偶尔发生且金额不大，对集团公司的经营成果影响很小，根据重要性原则，则无需进行抵销。

2、作为固定资产的购销。

三、内部债权债务抵销的处理

通常情况下，内部债权债务的抵销要求按照应收账款与应付账款、预付账款与预收账款、其他应收款与其他应付款等一一对应的项目进行抵销。这要求集团内各公司之间往来账项非常清晰，账务处理相同，并且需要定时对账。

连续编制合并会计报表期初数的衔接

在连续编制合并会计报表中，资产负债表期初数的衔接，特别是未分配利润项目的衔接较为困难。个别会计报表的未分配利润期初数通常等于上期的期末数，即使有调整，也可以在报表附注中列出并进行注释。然而，在编制合并资产负债表填列期初数时，未分配利润期初数通常不等于上期期末数。