债务重组的损失及收益具备的性质特点包括哪些

债务重组损失的构成

根据债务重组的会计处理规定，债务重组损失应计入营业外支出。债务重组损失是一个二级科目。债务重组是指债权人给予债务人一定的优惠，例如减少偿还金额。对于债务人来说，这部分优惠被视为债务重组利得，而对于债权人来说，这则是债务重组损失。债务重组利得记录为营业外收入，而债务重组损失则记录为营业外支出。

债权人债务重组损失的构成

债权人的债务重组损失包括以下两种情况：

1. 以低于债务账面价值的现金清偿债务：债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为当期损失。
2. 以非现金资产清偿债务：债权人应按照非现金资产的公允价值入账，将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额确认为当期损失。

债务重组收益的性质

负债是债务人为获得资产或接受劳务而承担的，需在未来以资产或劳务偿付的债务。负债的偿付必须以交付资产或提供劳务的方式来完成。在正常情况下，债务人负有无条件清偿到期债务的义务。债务重组虽然不属于正常的债务清偿，但无论采用何种债务重组方式，债务人最终必须为清偿债务而交付资产或提供劳务。债务重组收益是由于债务人清偿债务付出的代价小于所清偿债务的账面价值而产生的，从本质上说，其属于交换资产而产生的收益。

债务重组收益的会计处理

债务重组收益属于非经营性收入，而且是偶发性的经济业务。因此，债务重组收益只能归属于非经营性收入，会计处理时应列作营业外收入。

债务重组收益的税务处理

债务重组收益属于企业的应税收益，本质上是交换资产产生的收益。根据税法规定，债务重组收益需要计入企业的应纳税所得，并计算并缴纳企业所得税。因此，债务重组收益属于债务人取得的应税收益，应依法计缴企业所得税。