也谈经理人股票期权会计处理

一、国外有关股票期权的会计处理方法

关于股票期权的会计处理，有内在价值法与公允价值法两种观点：

(一)内在价值法

所谓内在价值是指市场价格高于行权价格的部分。股票期权分为固定型和可变型两种，它们的不同之处在于计量的时间不同。固定型股票期权计划没有订立业绩目标，只要工作年限达到规定即可取得股票认购权，计量日是授予日;同时固定型股票期权往往把行权价格设定为授予日的市场价格，内在价值一般为零。而可变型股票期权计划规定所能购得的股票数量取决于雇员将来的服务或业绩状况，这时计量日为数量和价格双方都已知的第一日。在这种情况下，授予日不作会计处理，会计期末对行权价格和可购数进行估计，得出报酬成本，以后每会计期末对以前估计的报酬成本加以修正，直至服务期满日。可变型股票期权的价格应小于固定型的，因为雇员只有实现业绩目标才能行权。APBOpinionNo.25采用的就是内在价值法。

(二)公允价值法

公允价值指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易基础上进行资产交换或债务结算的金额。期权的价值随着证券市场的行情变化而变化，因而对于期权和约的初始确认，应以和约的公允价值及期权费为计量基础。对于和约生效后的报告日可按其不同的持有目的，分别采取不同的计量基础，并决定是否及如何确认公允价值变化产生的损益。公允价值的估算一般使用**柯——科勒斯模型，考虑的参数有：行权价格、授予日市价、预计授予日到形式日的期限、预计股利支付率、预计期限内的无风险利率。

二、我国现行股票期权入账办法

目前，理论界和实务界提出的对股票期权的账务处理办法主要有三种，下面予以概括说明并加以评价。