第一章：总则

1.1 合并财务报表的定义

合并财务报表是指将母公司和其子公司的财务信息合并编制的报表。合并财务报表应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表等组成部分。此外，还应当对外币折算业务事项进行适当的提及。

1.2 母公司和子公司的定义

母公司是指具有控制权并能够决定另一个企业的财务和经营政策的企业。子公司是由母公司控制的企业。控制是指母公司能够根据自身意愿对子公司进行财务和经营决策，并从子公司的经营活动中获取利益的权力。

1.3 合并财务报表的组成部分

合并财务报表至少应当包括以下组成部分：- 合并资产负债表：展示合并后的资产、负债和所有者权益的情况。- 合并利润表：展示合并后的收入、成本和利润的情况。- 合并现金流量表：展示合并后的现金流入和流出的情况。- 合并所有者权益变动表：展示合并后的所有者权益的变动情况。

1.4 外币折算业务事项的提及

在编制合并财务报表时，应当适当提及与外币折算相关的业务事项。这包括外币资产、负债和收入的折算，以及外币汇率的变动对合并财务报表的影响等。

第二章：合并范围

2.1 合并范围的界定

合并范围是指应当纳入合并财务报表的企业范围。合并范围的界定基于对控制的定义，即一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据此从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

2.2 对控制的定义

控制是指母公司能够根据自身意愿对子公司进行财务和经营决策，并从子公司的经营活动中获取利益的权力。控制的判断应当基于可操作性的考量，即母公司是否具有实际上的能力对子公司进行财务和经营决策。

2.3 母公司的合并范围

母公司应当将其全部子公司纳入合并会计报表的合并范围。这意味着母公司应当对其控制下的所有子公司进行合并编制财务报表。

第三章：合并程序

3.1 合并前的准备工作

在合并前，应当注意以下准备工作：- 母子公司的会计政策和会计期间应当统一。如果存在不统一的情况，应当按照母公司的会计政策（或会计期间）对子公司报表进行必要的调整。- 子公司应当向母公司提供财务报表以及其他相关资料。

3.2 合并财务报表的编制方法

在编制合并财务报表时，应当按照以下方法进行：- 合并资产负债表的编制：将母公司和子公司的资产、负债和所有者权益进行合并。- 合并利润表的编制：将母公司和子公司的收入、成本和利润进行合并。- 合并现金流量表的编制：将母公司和子公司的现金流入和流出进行合并。- 合并所有者权益变动表的编制：展示合并后的所有者权益的变动情况。

第四章：披露

4.1 附注中的披露信息

在合并财务报表中，应当在附注中披露以下信息：- 合并范围内的子公司的名称和所占比例。- 合并财务报表编制的会计政策和会计期间。- 合并财务报表中的重要会计估计和假设。- 合并财务报表中的重要交易和事项的解释和说明。- 合并财务报表中的其他重要信息和注释。