审查工作中需关注的敏感问题
点击数：2 更新时间：2023-10-15
审查人员应重点关注关联交易对财务指标的重大影响。最理想的证据应来自第三方。此外，关联交易中的价格及费用条款往往与正常交易有很大区别。关联交易常被用来粉饰财务状况和经营成果，而关联实体之间的默契及内部安排一般是不公开的。因此，审查人员应早期确定高风险领域的关联交易，并在审查过程中时刻关注。
关联交易存在一些风险迹象，如大量或大额的调整、较大比例的分期付款、退货率偏高、销售额与应收账款不协调、销售额增加未带来现金增加等。审查人员应根据被审查单位的业务和所在行业特点，制定相应的审查程序，以发现并防范关联交易的欺诈行为。
审查人员应关注通过提前确认收入或记录虚假交易的方式虚报误报收入的行为。被审查单位可能通过发运未被订购的产品、曲解质量保证条款或退货约定、夸大长期工程完工进度等方式来虚增收入。审查人员在制定针对收入确认的审查程序时，应考虑被审查单位的业务和行业特有的风险。
欺诈行为常有以下迹象：顾客账户上有大量或大额的调整、较大比例的分期付款;被审查单位声称某些平衡未能达到，年初的退货率偏高或销售额偏低，应收账款的增加与销售额的增加不协调，销售额的增加未能带来现金的增加或收现期的过长等。
被审查单位可以通过夸大期末存货，压低销售费用，以掩盖存货短缺或过时，或者夸大资产。存货成为一个风险特别高的领域，因为审查人员一般是通过观察存货来完成某些审查程序的。审查人员必须谨慎客观地执行对存货的观察和审查程序，并由训练有素的资深审查人员进行监督。
存货方面的欺诈迹象包括计划外的存货囤积、管理层声称无法提供存货入库的时间记录、存货周转指标与行业水平不一致、关键品种的存货经常短缺、退货比例过高、存货的永续盘存记录及成本核算资料不全等。
被审查单位往往会在来年年初记录虚假的交易以掩盖上年年末的虚假记载。审查人员应严格执行年末截止期测试，评价被审查单位对来年年初的大额现金交易所作的解释，特别是在收入和应收款项目的审查风险较高时。来年年初大额的退货也可能揭示了上年年末夸大收入的行为。
陷入财务危机的被审查单位往往隐瞒实情，以避免外界对其持续经营能力产生怀疑。被审查单位可能记录虚假交易以掩盖违反贷款协议条款的行为，或不向审查人员反映贷款违法乱约的事实，或宣告实际无法实现的利润及现金的预测，或压低负债虚增净资产，以隐瞒真实的财务状况。
持续经营问题会对审查人员构成极大的威胁，一旦被审查单位在审查人员出具无保留意见报告的一年之内破产，投资者、债权人和法院将指挥审查人员，对未在上年度报告中揭示潜在破产风险负有责任。如果被审查单位中另外存在欺诈行为，那么问题将更加严重。
审查人员应关注被审查单位作为递延处理的成本开支，特别是那些无形的“欺诈性的”开支。这些开支即使在未来期间是可以确认的，是否能通过未来的收入而得以补偿仍然应成为审查的一个问题。
被审查单位可能通过把记录搞复杂以达到掩盖交易实质的目的，如采用复杂的公司组织结构或复杂的金融手段。审查人员应特别警惕关于某项交易的会计记录莫明其妙地复杂，或某项交易本身莫明其妙地复杂，或某项交易与该企业通常交易及该行业通常的交易模式不同时的情况。