一、编制审计工作底稿的规范性要求
点击数：3 更新时间：2026-03-12
根据《独立审计准则》的规定，注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审计工作底稿。这是对CPA执行审计业务的强制性规定，没有审计工作底稿的审计报告将被视为虚假报告。
《独立审计准则第6号—审计工作底稿》第五条对编制审计工作底稿提出了具体的技术性规定，要求内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确。
为保证审计工作底稿的适当性，注册会计师应当对审计工作底稿进行必要的检查和复核。对于由业务助理人员编制的工作底稿，注册会计师应对其工作进行指导、监督、检查，并对其工作结果负责。
目前，在编制审计工作底稿方面存在一些问题，主要表现在以下几个方面：
审计工作底稿的内容不完整，要素不齐全，格式不规范，标识不一致，内容不清晰，结论不明确。
一些会计师事务所尚未建立审计工作底稿复核制度，缺乏有效的风险控制机制，使得编制人的专业判断一旦出错就无法得到纠正。另外，缺乏明确的岗位责任制和错误追究制度，导致复核制度流于形式，未能发挥应有的作用。
审计档案保管不严，缺乏统一的分类标准，或者仅将所有收集到的资料简单堆砌归档。
个别注册会计师只关注盖章收费，不编制审计工作底稿；有些事务所出售审计报告，违法设立分所，寻找执业黑洞；还有个别事务所伪造底稿以假充真。
注册会计师在主观上对审计工作底稿重视不够，在客观上不知道如何更好地编制和复核审计工作底稿，加之准则缺乏可供操作的、科学的专业标准体系，是造成以上问题的主要原因。
审计工作底稿是CPA在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。其形成方式有编制和取得两种。
对于自行编制的工作底稿，应当全面记录审计计划的执行轨迹，审计证据的收集过程，职业判断的依据及过程，审计意见的形成过程等。大部分工作底稿应当由CPA自行编制。
对于由委托单位或第三方提供的资料，严格讲并不是审计工作底稿，只有在CPA实施必要的审计程序并形成相应的审计记录后，才能作为审计工作底稿的重要组成部分。
审计工作底稿的基本内容包含十部分，分别是被审计单位名称、审计项目名称、审计项目时点或期间、审计过程记录、审计标识及其说明、审计结论、索引号及页次、编制者姓名及编制日期、复核者姓名及复核日期、其他应说明的事项。