关于出口收入确认方法的讨论
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关于出口收入确认方法的讨论

点击数:0 更新时间:2025-05-01

 
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**公司是一家外商投资企业,公司适用生产企业“免、抵、退”税政策,今年5月出口一单货物,报关单上显示该项交易CIF价(成本、保险费加运费)5万美元,其中运费4000美元,保费1000美元。对于该笔出口收入如何入账呢?财务部小张和小王看法不一致。

第一种方法:按FOB价确认收入

根据出口退税的相关规定,小张认为,出口收入应按FOB价(出口货物离岸价)来确认。运费和保险费则应列入往来科目。

第二种方法:按CIF价确认收入

小王认为,税法对出口收入按FOB价确认是为了退税的需要,并没有规定企业在其他税种(如企业所得税)中一定要按FOB价确认收入。因此,企业可以按CIF价确认收入,而运费和保险费则不需要单独列出。

分析:CIF价出口的收入如何确认

根据《生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程》的规定,生产企业出口货物的“免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价和退税率计算。离岸价以出口发票上的FOB价为准,如果以其他价格条件成交,则应扣除运费、保险费、佣金等。小张采用第一种方法以FOB价确认收入,这样可以保持企业会计核算、增值税申报和退税申报三者的一致性,便于核对数据。

根据《增值税暂行条例实施细则》的规定,价外费用包括向购买方收取的手续费、补贴、赔偿金、运输装卸费以及其他各种性质的费用。因此,CIF价包含的运保费属于价外费用,应该列入收入中。出口退税本身就是对增值税和消费税的退税,所以价外费用的概念同样适用于出口收入。因此,小王采用的第二种方法也是合理的。

这两种出口收入确认方法对于企业来说,利润并没有改变,最大的区别在于收入基数不同。第二种方法使收入基数增大,从而导致企业计提招待费、广告费和宣传费的基数也增大。目前税法和会计准则对于出口收入的确认方法并没有统一的规定。

建议

针对上述问题,笔者认为可以采取以下两个步骤来处理:

  1. 首先,明确出口退税的范围是针对增值税和消费税。价外费用同样适用于出口收入的确认,因此运保费也应计入收入中。然而,为了与出口退税申报一致和核对,建议平时先按照第一种方法确认出口收入,即暂按FOB价确认收入,而将运保费暂时挂在往来账户中。
  2. 其次,在年度终了时,允许企业在核算企业所得税时,将支付的运保费作为计算招待费和广告费等的计提基数。
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