企业不良资产的定义和分类

企业不良资产是指企业尚未处理的资产净损失和潜亏(资金)挂帐，以及按财务会计制度规定应提未提资产减值准备的各类有问题资产预计损失金额。不良资产是不能参与企业正常资金周转的资产，如债务单位长期拖欠的应收款项，企业购进或生产的呆滞积压物资以及不良投资等。

一、实物类不良资产

实物类不良资产主要是指因市价持续下跌、技术陈旧、长期闲置等原因导致可收回金额低于账面价值的设备、房屋建筑物以及成本高于可变现净值的存货、在建工程等具有实物形态的不良资产。

二、债权类不良资产

债权类不良资产是指长期难以回收的、预计可能产生坏账损失的应收账款、其他应收款、担保损失及其他不良债权。

三、股权类不良资产

股权类不良资产是指长期投资可收回金额低于其账面价值的长期股权投资损失。

根据《中央企业经济责任审计实施细则》第二十八条，在对企业不良资产审计中，还应当关注以下情况：

一、审计分析企业清产核资结果是否如实披露

对于企业在清产核资中未披露的损失(除政策性原因允许企业暂不处理的损失外)，一般视同为清产核资后企业负责人任期的不良资产损失。

二、审计分析企业任期内资产质量变动的原因

分析产生不良资产的主、客观原因，客观原因主要指国际环境、国家政策、自然灾害等；主观因素主要指决策失误、经营不善等。

三、审计分析企业任期内不良资产责任划分

按照企业负责人任期职责、任期时间及不良资产产生原因等情况，分清企业不良资产的责任，审计分析企业任职期间不良资产情形。

具体包括：

1. 核实任期以前存在的不良资产；
2. 核实任期内消化的任期以前的不良资产；
3. 核实任期间内新增不良资产；
4. 核实任期间因客观因素而新增的不良资产。

不良资产收购中的法律要点

一、资料审查

资料审查是指对证明债权债务关系或资产所有权的有关法律文书进行审查。所审查的资料包括：

• 一般贷款类资产，如借款合同、担保合同、证明担保或抵押权利存在的其它法律文书等；
• 以物抵贷类资产，如抵贷协议或法院判决书、调解书、仲裁书、以物抵贷资产清单等；
• 涉诉贷款及相应法律文件，如起诉状、上诉状、撤诉申请书、财产保全申请书、支付令申请书以及破产还贷申请书、判决书、调解书和申请执行书、执行证明等相关法律文书。

二、债务人资信调查及现场检查

债务人的资信调查主要涉及债务人的主体资格、组织形态、股本结构、分支机构情况等；债务人的历史经营情况、对债务的态度、是否有逃废债的倾向等；现实经营状况、主要经营业务、产品的市场情况、债务人的总体负债情况、对外担保情况、对外投资情况，以及债权情况等。

现场检查要求资产管理公司有关人员及法律顾问人员结合已有资料所示情况，对企业的住所、人员、资产实物状态、抵押或质押资产的存在状态及管理现状等进行实物和资料对照核查。此外，还要进行涉诉类资产的核查，主要内容是与承办案件的人民法院具体办案人员联系，了解案件审理、执行的实际情况及可能存在的问题。

三、资料分析及综合评估

资料分析和综合评估是在资料审查和现场核查的基础上，对拟接收的不良资产进行评估分类，制订出接收方案和初步的处置意见。

分析和评估的主要思路为：

• 对于暂时性经营困难但有市场和发展潜力的债务人，应纳入债转股企业管理，并提供信贷支持，帮助改进管理，申请债务融资；
• 对于有效抵押或担保的债权资产，确定行权计划，包括自营、拍卖或出售等；
• 对于债务人下落不明或经营将持续恶化的情况，要落实其财产情况，及时向人民法院提起诉讼，请求强制执行。对于有担保或抵押债权的，要确切弄清其时效期限，及时通过催收或诉讼确权，以便中止或延长行权时效。在债权接收过程中，尤其要注意债权资产的保全和相应的权利时效问题。

四、担保性条款和担保合同的审查

担保的有效设定在法律上有详细的规定，常常因为当事人在设立担保时没有认真考虑担保单位的资质能力，担保条款的设定不规范、不明确，担保设定程序不符合法律要求等原因，导致担保无效或没有起到应有的效果。因此，在不良资产收购中，应对担保性条款和担保合同进行审查，并给予足够的重视。

根据《担保法》第七十二条规定，主债权被分割或部分转让时，各债权人可以就其享有的债权份额行使抵押权。主债务被分割或部分转让时，抵押人仍以其抵押物担保数个债务人履行债务。但是，第三人提供抵押的，债权人许可债务人转让债务未经抵押人书面同意的，抵押人对未经其同意转让的债务不再承担担保责任。

五、债权转让协议和债权转股权协议

债权人出让人(国有商业银行)与债权受让人(资产管理公司)及债务人、担保或抵押人之间签署《债权转让协议》是债权转移至资产管理公司的必经法律程序。然而，在实践中，债务人或担保人并不一定会主动在债权转让协议上签字。

根据《合同法》的规定，债权人和受让人的合意即令债权转让具备特定的法律效力，但债权人和受让人对债务人负有通知的义务。担保人在转让协议上签字的法律效力仅限于对债权转让这一法律事实的确认。如果需要变更抵押权或延长抵押效力，则应在债权转让协议中约定新的条款，并根据需要办理登记或延展手续。

根据《物权法》第一百七十九条的规定，为担保债务的履行，债务人或第三人将财产抵押给债权人，如果债务人不履行到期债务或发生当事人约定的实现抵押权的情形，债权人有权优先受偿。