社会保障税的国际比较

一、美国的社会保障税

美国的社会保障税是按照承保对象和承保项目相结合的办法分别设置税种，共同组成社会保障税体系。其中包括薪给税、自营人员社会保障税、失业保险税和铁路员工退职保障税。薪给税的纳税人为雇主和雇员，税基是工资薪金额，采取比例税率，由雇主和雇员各负担一半。自营人员社会保障税是按所经营事业的纯收益额计征，由纳税人自行填报缴纳。失业保险税由联邦失业保险税和州政府失业保险税组成，其中联邦失业保险税由雇主缴纳，州政府失业保险税可以抵免联邦失业保险税。铁路员工退职保障税是为铁路员工筹措退休养老金的，纳税人为雇主和雇员，税率较高，由雇主和雇员分别缴纳。

二、德国的社会保障税

德国的社会保障税是根据保障的项目分别设置税种的模式。其中包括养老保险税、健康保险税、失业保险税、意外保险税和老年人关怀保险税。养老保险税由雇主和雇员各负担一半，有最高限额规定。健康保险税纳税人为所有工人、职员、家庭手工业者以及从事其他职业的人，税率为13.2%，由雇主和雇员各负担一半。失业保险税纳税人为所有职工，税率为7.2%，由雇主和雇员分别负担。意外保险税纳税人为所有职工和农民，税率为2.15%，完全由雇主缴纳。老年人关怀保险税用于向国内老年人关怀保险提供资金，纳税人与健康保险的纳税人相同，税率为0.5%。

三、英国的社会保障税

英国的社会保障税是按保障对象分别确定征税对象的模式。其中包括征收对象为一般雇员、征收对象为个体经营者、征收对象为自愿参加社会保险的人和征收对象为个体经营者的营业利润超过一定水平以上的人。一般雇员的纳税人为雇主和雇员，税率根据雇员的周工资额计算，由雇主和雇员各负担一半。个体经营者的税款为定额征收，根据年收入确定。自愿参加社会保险的人和个体经营者的营业利润超过一定水平以上的人也需要缴纳社会保障税。

对我国征收社会保障税的启示

根据以上介绍的三国社会保障税征收模式的经验，可以得到以下几个启示：

一、通过税的方式筹措社会保障资金是市场经济的必然选择。

社会保障税的征收方式起源于经济危机，为提供稳定可靠的资金来源而采取的措施。在市场经济条件下，社会保障税能够消除或缓和市场竞争所造成的社会震荡，为发展社会保障事业提供及时足额的资金来源。

二、社会保障的项目由少到多，逐步增加。

社会保障税的征收应重点保证基本保障项目的需要，包括养老、失业和医疗保险。随着经济发展和社会需求的增加，可以逐步增加其他保障项目。

三、社会保障税的课征范围比较广泛。

社会保障税应覆盖到城镇全体劳动者，包括有工薪收入的人、自营人员和农民等。

四、社会保障税的税基规范统一。

社会保障税的税基应明确规定，纳税人为参保职工的工资薪金收入，不允许有生计费用扣除。

五、社会保障税的税负高低由各国的保障项目、范围和水平决定。

税率水平应适度，根据保障项目的资金需求确定。税负水平应根据当地财政和企业的实际支付能力来确定，随着经济的发展可以逐步提高筹资水平。

六、社会保障税的征收与管理分开。

征收和管理分开有利于提高执法刚性，减少跑冒滴漏现象，降低征收成本。税务机关负责征收，社会保障专门机构负责编制预算、设置和调整税率、以及开支情况的检查，形成有效的制约机制。

第七，社会保障的法制健全

社会保障作为一项社会制度，需要通过社会立法手段来实现。这种立法手段有两个重要作用。首先，通过立法可以明确规定每个社会成员的基本权利和义务。其次，立法可以使社会保障的实施更加制度化、规范化，避免主观随意性的存在。

社会保障法律的健全

美国、德国、英国等国家在征收社会保障税方面取得了重要的成功经验，其中一个关键因素是这些国家的社会保障法律相对完善，并且依法筹资和保障。例如，英国在1601年就颁布了《济贫法》，通过征税向贫困人群提供救济；德国从19世纪80年代开始陆续推出了一系列社会保险法案，包括工伤事故保险法草案、疾病社会保险法草案和老年及残障社会保险法草案，该国在1927年还通过了失业保险法；美国在1935年通过了《社会保障法》，成为美国历史上第一部社会保障法典，为人们在面临各种风险后享受基本生活提供了"社会安全网络"。

与此相比，我国现有的社会保障法律和法规的立法层次较低，缺乏高效的法律效力和必要的法律责任制度。尽管全国人大常委会自1979年以来审议通过了330多部法律和有关法律问题的决定，但没有一部是专门调整社会保障关系的基本法律。这导致了无法发挥法律规范的强制功能，也无法确保社会保障措施的有效实施。

加强社会保障法律的制定

当前，我国正处于向社会主义市场经济体制过渡的阶段。市场经济本身是法制化经济，这意味着社会保障权益和义务应该相互对等。因此，为了确保社会保障税的具体操作规范，我们需要学习西方发达国家的立法经验，加紧制定符合我国国情、切实可行的社会保障法律，包括养老、失业和医疗等一系列法律，为征收社会保障税提供法律依据。同时，我们还需要对社会保障的支出和监督方面进行立法，确保有法可依。

通过税收筹措社会保障资金的好处

通过税收的方式筹措社会保障资金，有助于增强筹资的刚性，增加社会透明度，保证筹资的稳定性，同时也有利于扩大社会保险的覆盖面，提高统筹层次。因此，我国应当借鉴世界各国征收社会保障税的经验，尽快采取税收的方式筹措社会保障资金。