套期保值会计与税务处理的差异
点击数：16 更新时间：2024-03-26
根据套期会计方法的条件，对于公允价值套期满足条件的情况，应按照以下规定进行处理。
如果套期工具是衍生工具，那么套期工具公允价值变动所产生的利得或损失应计入当期损益。
如果套期工具是非衍生工具，那么套期工具账面价值因汇率变动所产生的利得或损失应计入当期损益。
同时，被套期项目因被套期风险所产生的利得或损失应计入当期损益，并调整被套期项目的账面价值。如果被套期项目是按照成本与可变现净值较低值进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产，也应按照这个规定进行处理。
对于金融资产或金融负债组合的一部分利率风险进行公允价值套期的情况，企业可以按照以下方法处理所产生的利得或损失。
如果被套期项目在重新定价期间内是资产，那么在资产负债表中，被套期项目应作为资产项下的单列项目，反映在金融资产之后。待终止确认时，将其转销。
如果被套期项目在重新定价期间内是负债，那么在资产负债表中，被套期项目应作为负债项下的单列项目，反映在金融负债之后。待终止确认时，将其转销。
对于以摊余成本计量的金融工具的被套期项目，根据调整日重新计算的实际利率，在调整日至到期日的期间内进行摊销，并计入当期损益。对于利率风险组合的公允价值套期，在资产负债表中单列的相关项目，也应根据调整日重新计算的实际利率，在调整日至相关的重新定价期间结束日的期间内进行摊销。如果采用实际利率法进行摊销不切实可行，可以采用直线法进行摊销。上述调整金额应在金融工具到期日前摊销完毕；对于利率风险组合的公允价值套期，应在相关重新定价期间结束日前摊销完毕。
对于尚未确认的确定承诺，由于被套期风险引起的公允价值变动累计额应确认为资产或负债，并将相关的利得或损失计入当期损益。在购买资产或承担负债的确定承诺的公允价值套期中，已确认为资产或负债的被套期风险引起的公允价值变动累计额应调整履行该确定承诺所取得的资产或承担的负债的初始确认金额。
对于衍生工具作为套期工具的情况，套期工具公允价值变动所产生的利得或损失暂不计入当期应纳税所得额，套期工具以实际成本为计税基础。在实际处置时，利得或损失再计入应纳税所得额。
对于非衍生工具作为套期工具的情况，套期工具账面价值因汇率变动所产生的利得应按照《企业所得税法》和《实施条例》的规定计入应纳税所得额。套期工具账面价值因汇率变动所产生的损失，可以按照《实施条例》的规定进行允许扣除。
被套期项目因被套期风险所产生的利得或损失暂不计入当期应纳税所得额，被套期项目以实际成本为计税基础。在实际处置时，利得或损失再计入应纳税所得额。