企业会计准则第18号-所得税的核算方法

根据《企业会计准则第18号-所得税》的规定，企业应采用资产负债表法核算所得税。核算方法是通过比较资产负债表上列示的资产、负债的会计准则确定的账面价值与税法确定的计税基础之间的差异，分别确认纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，并确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产。

一、递延所得税资产的账务处理

1. 在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，应借记本科目，并贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目。

2. 在资产负债表日，如果根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额，则应借记本科目，并贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目；如果应予确认的递延所得税资产小于本科目余额，则应做相反的会计分录。

3. 在资产负债表日，如果预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，应按照应减记的金额借记“所得税——当期所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”科目，并贷记本科目。

4. 需要说明的是，企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债而产生的递延所得税，一般应记入所得税费用。但以下两种情况除外：一是某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)；二是企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是记入合并当期损益的金额，不影响所得税费用。

二、特殊情况

1. 直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税：根据本准则第二十二条规定，直接计入所有者权益的交易或事项，如可供出售金融资产公允价值的变动，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，应按照本准则规定确认递延所得税资产或递延所得税负债，并计入资本公积(其他资本公积)。

2. 企业合并中产生的递延所得税：由于企业会计准则规定与税法规定对企业合并的处理不同，可能会造成企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。比如非同一控制下企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用(或收益)，通常应调整企业合并中所确认的商誉。

3. 处理可抵扣亏损和可结转税款抵减：根据税法规定，允许将以后年度的所得弥补的可抵扣亏损和可结转以后年度的税款抵减，应按照可抵扣暂时性差异的原则处理。