债权性投资的减值问题及处理方法

债权性投资的减值测试

根据公允价值计量且其变动计入当期损益的投资，由于其账面价值与公允价值总是相等的，因此不存在减值问题。然而，其他类型的债权性投资可能存在减值问题。因此，在资产负债表日，企业应对其他债权性投资进行减值测试。如果有客观证据表明投资发生减值，企业应计提减值准备并确认减值损失。

不同类型债权性投资的减值损失计算

对于贷款和应收款项以及持有至到期投资，减值损失的计算是指投资的账面价值高于其预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值的差额。对于可供出售投资，减值损失是指投资的公允价值低于其账面价值的差额。

可供出售投资减值损失的处理

在确认可供出售投资减值损失的同时，还应将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失转出，并计入当期损益。如果有客观证据表明债权性投资的价值已恢复，并且与确认该损失后发生的事项有关，应将原确认的减值损失转回，并计入当期损益。需要注意的是，转回后的账面价值不得超过假定不计提减值准备情况下该债权投资在转回日的成本。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资的重分类

为了防止任意的利润调整，新准则规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资既不能重分类转出，也不允许由其他投资重分类转入。

其他投资的重分类处理

对于可供出售投资，如果持有意图或能力发生改变，或者公允价值不再能够可靠计量等情况，可以将其重分类为其他类型投资，并改按摊余成本计量。重分类日，该投资的摊余成本为其公允价值或账面价值。与该投资相关的利得或损失以及该投资的摊余成本与到期日金额之间的差额，应在该金融资产的剩余期限内采用实际利率法摊销，并计入当期损益。对于以前因公允价值不能可靠计量而作为贷款和应收款项的投资，在其公允价值能够可靠计量时，可以将其重分类为可供出售投资，并改按公允价值计量。重分类日，投资账面价值与其公允价值之间的差额应直接计入并保留在所有者权益中，待该投资被处置或在随后的会计期间发生减值时转出，并计入当期损益。对于持有至到期投资，如果持有意图或能力发生改变等原因，应将其重分类为可供出售投资，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额应计入所有者权益。当该投资发生减值或终止确认时，差额将转出，并计入当期损益。