债务重组利得的计入方式

一、债务重组的定义和概念

债务重组，又被称为债务重整，是指在债务人出现财务困难的情况下，债权人根据协议或法院判决做出让步的行为。只要对原定债务偿还条件进行了修改，即被视为债务重组。

二、债务重组利得的计入方式

1. 以现金清偿债务

债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额作为债务重组利得，计入当期损失，并作为营业外收入。相关重组债务应在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额作为债务重组损失，计入当期损益，并作为营业外支出。相关重组债权应在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。如果已计提减值准备，应先将差额冲减已计提的减值准备，剩余的损失计入营业外支出。如果减值准备仍有余额，应转回并抵减当期资产减值损失。

2. 以非现金资产清偿债务

债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益，并作为营业外收入。相关重组债务应在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。债权人应将受让的非现金资产按其公允价值入账，将重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组损失，计入当期损益，并作为营业外支出。相关重组债权应在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。如果已计提减值准备，应先将差额冲减已计提的减值准备，剩余的损失计入营业外支出。如果减值准备仍有余额，应转回并抵减当期资产减值损失。

3. 以库存材料、商品产品抵偿债务

债务人应将该项业务视同销售进行核算。将库存材料、商品产品出售给债权人并取得货款的损益计入当期损益。在这项业务中实际上并没有发生相应的货币流入与流出。

4. 以固定资产抵偿债务

债务人应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。同时，将固定资产的公允价值与应付债务的账面价值的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。债权人收到的固定资产按公允价值计量。

5. 以股票、债券等金融资产抵偿债务

债务人应根据相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理；相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额作为债务重组利得。债权人收到的相关金融资产按公允价值计量。

三、债务转为资本的处理方式

1. 股份有限公司

债务人为股份有限公司时，债务人应在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人因放弃债权而获得的股份面值确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额作为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益。

2. 其他企业

债务人为其他企业时，债务人应在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人因放弃债权而获得的股份份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益。

3. 其他情况

债权人在债务重组日，应将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取损失准备的，将该差额确认为债务重组损失。以债务转为资本的，债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。发生的相关税费，根据长期股权投资或金融工具确认计量的规定进行处理。