债务重组的定义差异

旧准则的定义

根据旧准则的定义：“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。”

新准则的定义

根据新准则的定义：“在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。”新准则将“债务人发生财务困难”作为债务重组的前提条件，将“让步”作为债务重组的必要条件。可以看出，旧准则是广义的定义，而新准则是狭义的定义。

对公允价值处理的差异

财政部于2001年重新修订了债务重组、非货币性交易和投资三项准则，强调了真实性和谨慎性，明确回避了采用公允价值计量。而新会计准则体系引入了公允价值，体现了我国会计准则与国际会计惯例接轨的趋势。

债务人会计处理的差异

债务人会计处理的主要变化在于对债务重组差额处理的变动。根据旧准则，债务人将债务重组的差额确认为资本公积或当期损失。而根据新准则，差额被分为两部分，一部分确认为债务重组利得，另一部分确认为资产转让损益或资本公积。

债权人会计处理的差异

债权人会计处理的主要变化在于债权人对债务重组损失和抵债的非现金资产价值的计量。根据旧准则，当债权人以非现金资产或将债务转为资本来清偿债务时，债权人将重组债权的账面价值作为受让资产的入账价值。而根据新准则，债权人按照公允价值入账，重组债权的账面价值与公允价值之间的差额被视为债务重组损失。

新旧债务重组准则的实证分析

为了更好地理解新《企业会计准则》下债务重组的会计处理，下面笔者就新旧会计准则的实例进行比较分析。

例一

甲公司欠乙公司应付账款10万元。因甲公司财务困难，经甲乙公司协商，达成重组协议：甲公司以转账支票一张，金额6万元，偿还所欠乙公司全部债务。乙公司对甲公司欠款已计提坏账准备1万元。旧准则：债务人甲作：借：应付账款——乙公司100000贷：银行存款60000资本公积——其他资本公积40000债权人乙作：借：银行存款60000坏账准备10000营业外支出——债务重组损失30000贷：应收账款——甲公司100000新准则：债务人甲作：借：应付账款——乙公司100000贷：银行存款60000营业外收入——债务重组利得40000债权人乙作：借：银行存款60000坏账准备10000营业外支出——债务重组损失30000贷：应收账款——甲公司100000分析：新准则规定债务人将债务重组的账面价值与实付现金的差额计入当期损益。旧准则规定将重组债务的账面价值与实付现金的差额确认为资本公积。新准则规定债权人重组债务的账面价值与收到的现金之间的差额计入当期损益。旧准则规定债权人将重组债权的账面价值与收到现金之间的差额计入当期损益。结论：债务人发生了变化，而债权人没有变化。债务人执行新准则后，将增加企业净利润。采用旧准则时，债务人的债务重组利得虽计入资本公积，但仍需缴纳所得税。采用新准则后，会计处理与税法规定一致，不会影响企业的应纳税所得额，企业税负没有改变。

例二

甲公司欠乙公司购货款60万。甲公司因财务困难，短期内不能支付货款。甲乙两公司经协商，甲公司以其生产的产品偿还债务，该产品的公允价值45万，其实际成本34万。同时，甲公司按公允价值开出增值税专用发票一张，增值税率为17%，增值税额为7.65万元。乙公司已计提坏账准备2万元。旧准则：债务人甲作：借：应付账款——乙公司600000贷：库存商品340000应交税费——应交增值税(销项税额)76500资本公积——其他资本公积183500债权人乙作：借：库存商品503500应交税费——应交增值税(进项税额)76500坏账准备20000贷：应收账款——甲公司600000新准则：债务人甲作：借：应付账款——乙公司600000贷：主营业务收入450000应交税费——应交增值税(销项税额)76500营业外收入——债务重组利得73500同时结转成本：借：主营业务成本340000贷：库存商品340000债权人乙作：借：库存商品450000应交税费——应交增值税(进项税额)76500坏账准备20000营业外支出——债务重组损失53500贷：应收账款——甲公司600000分析：新准则规定债务人视同销售，确认收入，结转成本，同时确认债务重组收益。旧准则规定债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额确认为资本公积或当期损失。新准则规定债权人对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额计入当期损益。旧准则规定债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。结论：债务人净利润增加，债权人净利润减少，两者税负都没有改变。

债务重组对企业财务的影响

对债务人财务的影响

债务重组可以减少债务人的负债，降低资产负债率；增加债务人的收益，但并不代表盈利能力增强；减轻债务人未来的财务负担；导致所有者权益结构变化，影响未来利益分配关系，可能导致实收资本或资本公积虚增；可以盘活部分闲置资产。

对债权人财务的影响

债务重组会导致债权人的资产减少，产生债务重组损失；可以减轻债权人部分经济负担，降低资金占用量，降低资金使用成本；活化呆滞资金，加速资金周转，提高资产真实性，保证速动资产质量，增强资金增值能力，增强企业偿债能力，有利于解除三角债；可以避免部分坏账损失，消除部分潜在亏损因素，提高企业损益的真实性；可以改变债权人资产的性质，使部分流动资产变为长期资产。