一、纳税人身份的变化

在旅游业营改增前，营业税税率为5%，税收政策采用差额征税的方式。而在营改增后，旅游企业由营业税纳税人转变为增值税纳税人，根据纳税人的规模不同，分为小规模纳税人和一般纳税人。小规模纳税人的税率为3%，一般纳税人的税率为6%。

二、税率的变化

营改增后，税率由单一的5%的营业税税率变为6%的增值税税率或3%的征收率。这意味着旅游企业的税负有所增加，需要根据自身情况选择合适的纳税人身份，以应对税收政策的变化。

营改增后差额征税的实务事项

一、可作为销售额扣减的项目

根据营改增后的税收政策，旅游企业可从销售额中扣减的项目包括住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用。与原政策相比，新政策增加了一项“签证费”。

二、有效凭证的要求

为了作为扣减因素实现差额征税，旅游企业需取得有效凭证。有效凭证包括支付给境内单位或个人的款项的发票、支付给境外单位或个人的款项的签收单据、缴纳的税款的完税凭证、扣除的政府性基金、行政事业性收费或向政府支付的土地价款的财政票据，以及国家税务总局规定的其他凭证。

三、进项税额的抵扣

对于增值税一般纳税人而言，取得的增值税扣税凭证中的进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，建议旅游企业尽量取得普通发票，以避免进项税额的流失。

四、对旅游服务购买方收取费用的发票开具

选择以上述方法计算销售额的试点纳税人，在向旅游服务购买方收取费用时，不得开具增值税专用发票，只能开具普通发票。

五、差额征税的计算过程

差额征税的计算过程包括可扣减成本的计算和差额征税额的计算。可扣减成本的计算需要根据不同税率的发票进行汇总，然后按照汇总成本金额除以(1+6%)*0.06的公式进行扣减。差额征税额的计算公式为(不含税收入-可扣减成本)/(1+税率)*税率-可抵扣的进项税。综上所述，营改增延续了差额征税的政策，对于中小型旅游企业而言，选择小规模纳税人可以享受较低的税率，税负下降的空间较大。而选择一般纳税人，虽然税率有所增加，但由于增值税是价外税且可抵扣进项税，税负仍有所下降。因此，中小型旅游企业应根据自身情况选择合适的纳税人身份，并进行税务筹划，以适应营改增后的税收政策。