我国软件产品征收的流转税

我国现行税制中，针对计算机软件产品征收的流转税主要是增值税和营业税。对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品征收增值税。

鉴于增值税应税业务占软件企业经营业务主体地位，我们可以通过对现行增值税制和软件企业自身特点的分析，看采取税收优惠政策的合理性和必要性。

我国增值税制的特点

与国外的增值税制相比较，我国的增值税具有几个显著的特点：

1. 生产型的增值税，允许抵扣原材料采购所支付的进项税额。
2. 在抵扣增值税进项税额时，实行购进扣税法，并且要求企业持有合法的增值税专用发票。
3. 采用多环节、多次征收的办法，即在每个有增值的流转环节均须征税。

软件企业面临的问题

具体到软件企业，这样的税收政策在一定程度上就存在着不合理性：

1. 软件产品本身所包含的直接材料成本较低，无法记入进项税额进行抵扣。
2. 软件企业最宝贵的资产是人才，但这部分无法抵扣相应的进项税额。
3. 软件产品开发周期长，附加值高，对实际税负会有较大影响。
4. 软件企业间存在大量分工协作的现象，与其他制造型工业企业有较大差异。

针对软件企业的增值税税收政策调整

国家对软件企业适用的增值税税收政策进行了多次调整：

• 财税字[1999]273号文规定，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过6%的部分实行即征即退政策。
• 财税[2000]25号文进一步规定，对软件企业征收增值税后实际税负超过3%的部分予以退税。

企业所得税方面的税收优惠政策

与其他行业性、地区性所得税优惠政策相比，针对软件企业的所得税优惠政策应更多地考虑软件行业的特点。软件企业所得税方面的优惠，可从减免税优惠期限和应纳税所得额计算方法上得以体现。

定期减免税

定期减免税是所得税优惠政策中普遍采用的一种方式。对于软件企业来说，这一方式简明有效。现行软件企业所得税优惠政策采取的是“两免三减半”的定期减免办法，减免税期自获利年度起计算。

调减应纳税所得额

通过调减应纳税所得额来减轻所得税税负，是制定软件企业所得税优惠政策时采用的另一重要方式。现行优惠政策中上述调整手段均有体现。

技术开发费的税前扣除办法

在直接调整方式上，软件企业可适用的优惠政策主要是技术开发费的税前扣除办法。该办法规定，企业在税前据实列支技术开发费以外(计入管理费用)，如此项支出当年比上年增幅在10%以上，还可再按实际发生额的50%直接抵扣当年应纳税所得额。

结论

目前我国软件厂商普遍缺乏品牌优势，主要以开发应用软件产品为主。基于这一现实，采取适当的税收优惠政策十分必要。优惠政策到位了，再充分运用科学的征管技术与手段正确执行，才能真正推动我国软件产业的发展。