一、生产企业出口退税的计算方法

1.商业企业的退税计算方法

为了确保所有企业都能公平享受退税的税收优惠，我国根据生产企业和商业企业的不同特点，规定了不同的退税计算方法。商业企业采用“先征后退”的计算方法，该方法思路清晰、计算简单，并符合出口“应退尽退”的退税原则。

2.生产企业的退税计算方法

生产企业采用“免、抵、退”的计算方法，该方法包括三个步骤：免、抵、退。第一步，免：生产企业出口自产货物免征该企业生产销售环节的增值税，即不需要核算增值税销项税额。第二步，抵：生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、燃料、零部件、动力等应予退还的进项税，抵顶内销货物应纳税。第三步，退：当生产企业出口的自产货物当期应抵顶的进项税大于当期内销应纳税额时，对未抵顶完的部分进行退税。

(一)具体计算过程

1. 出口货物销售免税，即不需要核算增值税销项税额。2. 计算不得免征和抵扣税额的抵减额，公式为：免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)。3. 计算不得免征和抵扣的税额（该部分计入成本），公式为：出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额。4. 计算当期应纳税额，公式为：当期内销货物销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额)-上期留抵税额。如果当期应纳税额大于等于0，则本期需要缴税；如果当期应纳税额小于0，则本期需要退税，且退税额为当期期末留抵税额的绝对值。5. 计算免抵退税额抵减额，公式为：免税购进原材料价格×出口货物退税率。6. 计算免抵退税额，公式为：出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税抵减额。7. 确定当期应退税和免抵税。- 如果当期期末留抵税额小于等于当期免抵退税，则当期应退税等于当期期末留抵税额，当期免抵税等于当期免抵退税减去当期应退税。- 如果当期期末留抵税额大于当期免抵退税，则当期应退税等于当期免抵退税，当期免抵税为0。

(二)上述计算公式存在的问题

1. 计算过程繁琐，工作量大。2. 公式中的表述不准确，应将“免抵退税额”和“免抵税额”改为“抵退税额”和“抵税额”，以准确反映计算中的第一步和第二步。3. 退税的计算依据与零税率的规定相违背。根据国际惯例和税法规定，出口货物适用零税率。在适用零税率的情况下，企业应纳增值税等于进项税额的相反数。然而，生产企业的退税计算依据是“出口货物离岸价×外汇人民币牌价”，与出口货物的原材料进项税额不符合，与零税率的本质含义相违背。4. “免、抵、退”中退税计算结果不确定，导致退税不公平，并影响出口企业对退税的筹划。在“免、抵、退”退税方式下，企业可能出现两种情况：- 生产企业本期应纳税额大于等于0，则本期不退税，说明本期应退税全部被本期内销销项抵减。在这种情况下，生产企业的抵退税是本期进项税额的一部分，具体数额无法准确计算。- 生产企业本期应纳税额小于0，则本期需要退税，说明本期应退税没有被本期内销销项完全抵减。退税额的具体数额取决于两种情况：一是当期期末留抵税额小于等于当期免抵退税，说明当期内销销项抵减了部分应退税额，未抵减的部分作为当期应退税；二是当期期末留抵税额大于当期免抵退税，说明内销销项税太少，无法抵减完出口应退税，还有部分内销进项税未抵减（因此需要计算当期留抵税）。在这种情况下，退税额明显高于前两种情况，导致退税不公平。

二、完善方案

1.改革思路

采用内销销售额和出口销售额为依据，分摊本期可抵扣的进项金额，然后分别核算内销应纳税和出口应退税。

2.计算步骤

第一步：出口环节免税。第二步：计算可抵扣进项金额，公式为：本期全部购进进项金额-免税购进进项金额。第三步：计算本期可抵扣进项金额分配率，公式为：可抵扣进项金额/(当期内销销售额+出口货物离岸价×外汇人民币牌价)。第四步：计算内销可抵扣进项金额，公式为：内销销售额×可抵扣进项金额分配率；计算出口应退税进项金额，公式为：出口货物离岸价×外汇人民币牌价×可抵扣进项金额分配率。第五步：计算内销应纳税，公式为：当期内销销项-内销可抵扣进项金额×适用税率。第六步：计算应退税，公式为：出口应退税进项金额×出口退税率。第七步：确定应退税额，如果内销应纳税大于等于应退税，则本期不退税，实际应纳税为内销应纳税减去应退税；如果内销应纳税小于应退税，则本期需要退税，实际应退税为应退税减去内销应纳税。