票据贴现的会计处理与记账

应收票据的贴现及会计处理方法

贴现息和贴现净额的计算

应收票据的贴现涉及计算贴现息和贴现净额，并据此登记相关账户。贴现息的计算公式为：票据到期价值 × 贴现率 × 贴现期。贴现净额等于票据到期价值减去贴现息。

票据到期价值是指票据到期时可收回的全部金额。对于无息票据来说，到期价值等于票据面值。对于带息票据来说，到期价值等于票据面值加上票据利息。

贴现期是指从票据贴现日到票据到期前一日的时间间隔。

贴现率，又称折现率，是指将今后收到或支付的款项折算为现值的利率。当企业所有的应收票据需要资金周转时，可向银行申请贴现或借款。银行同意后，会按照一定的利率从票据面值中扣除贴现或借款日到票据到期日止的利息，并支付余额。

贴现率的高低主要根据金融市场利率来决定。

不带息应收票据的账务处理

例如，甲企业因急需资金，将一张面值为10,000元，期限为3个月的无息票据提前两个月向银行办理贴现。假设银行贴现利率为9%，根据计算，该票据的到期价值为10,000元，贴现息为150元，贴现净额为9,850元。

根据上述计算结果和收款通知，编制记账凭证，作会计分录如下：

借：银行存款 9,850元

财务费用 150元

贷：应收票据 10,000元

带息应收票据的账务处理

企业将带息票据向银行贴现时，贴现所得额等于票据到期的本息之和减去贴现息。如果贴现息大于票据到期利息，差额将作为利息支出。如果贴现息小于票面到期利息，差额将作为利息收入。

例如，甲企业于199X年8月1日收到天祥公司开出的为期90天的银行承兑汇票，面值为30,000元，票面利率为9%。因资金急需，于10月14日经背书后到银行办理贴现，银行贴现率为12%。根据计算，该票据的到期价值为30,675元，贴现息为306.75元，贴现净额为30,368.25元。

根据上述计算结果，编制会计分录如下：

借：银行存款 30,368.25元

贷：应收票据 30,000元

财务费用 368.25元

贴现应收票据的会计处理

企业对贴现的应收票据在法律上负有连带清偿的经济责任。如果付款人到期无力支付票据款项，贴现企业需要向贴现银行偿还这一债务，即会产生或有负债。

因此，企业对贴现的应收票据应在应收票据备查簿内登记，并在付款人付清票款后注销。如果付款人到期未能清偿票款，企业应将代付款人向银行偿付的票款记作向付款人的应收款项。如果申请贴现企业银行存款余额也不足支付票款金额，银行将将其作为对贴现企业的逾期贷款处理。

在会计实务中，企业应根据贴现应收票据的种类，采用适当的会计处理方法。对于经银行承兑的商业汇票，其履行偿付责任具有很高的可靠性，企业或有负债发生的可能性视同不存在，无需在资产负债表附注中对贴现票据加以说明。如果企业贴现的是由企业承兑的商业汇票，可以通过设置“应收票据贴现”账户反映因票据贴现而产生的或有负债。如果不设置该账户，可以采用直接冲转已入账的应收票据的方法，但期末必须在会计报表附注中注明贴现的商业承兑汇票面额。