固定资产处理方式的筹划
点击数：8 更新时间：2023-08-22
今年5月，一家工业企业计划处理2000年5月购入的闲置成套设备。该企业是增值税一般纳税人，但没有中国人民银行批准经营融资租赁业务的资格。固定资产账面原值为150万元，现在有以下几种处理方式可供选择：
将设备转让给A企业，转让价值为140万元。转让手续费为转让收入的2%。
以承担风险的方式投资B企业，占B企业20%的股份。B企业每年实现的税后利润为70万元。
以融资租赁的方式将设备租赁给C企业，每年取得租赁收入45万元。租赁期满后，设备归还给原企业。
以融资租赁的方式将设备租赁给D企业，每年取得租赁收入50万元（含税）。租赁期满后，设备不归还给原企业。
以经营性租赁的方式将设备租赁给不同企业，每年取得租赁收入40万元。设备的固定资产账面原值为150万元，已使用1年，尚可使用4年，按使用年限法计提折旧，不考虑残值和清理费。
根据行业平均利润率为10%，增值税税率为17%，投资方与被投资方所得税税率均为33%，不考虑城市维护建设税、教育费附加和印花税等其他税费。
由于外界经济环境的变化，固定资产闲置的现象时有发生。因此，企业在处理固定资产时的选择对税负有重要影响。不同的处理方式下，税负是不相同的，这为企业在进行税收筹划时提供了条件。
根据《关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税字[1994]第26号）及其他相关文件的规定，单位和个体经营者销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。但销售的固定资产必须同时满足以下条件：属于企业固定资产目录所列货物；企业按固定资产管理，并确实使用过该货物；销售价格不超过其原值。
对外投资的固定资产如果属于应征增值税的范围，则视为销售，按照6%或4%的税率计征增值税；否则，不征增值税。根据营业税的规定，以不动产对外投资，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税；以不动产对外投资，收取固定利润，不承担风险，属于将场地、房屋转让他人使用的业务，应按照“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。从被投资企业分回的利润按照相关规定计征所得税。
根据《企业所得税税前扣除办法》的规定，融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。符合以下条件之一的租赁被视为融资租赁：在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方；租赁期为资产使用年限的大部分（75%或以上）；租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。融资租赁又可分为最终所有权转移的租赁和最终所有权不转移的租赁。
根据《关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]第514号）的规定，经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按照《营业税暂行条例》的规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，如果租赁的货物的所有权转让给承租方，则征收增值税，不征收营业税；如果租赁的货物的所有权未转让给承租方，则征收营业税，不征收增值税。按照营业税的规定，融资租赁业务属于“金融业”范围，2001年、2002年、2003年以及以后年度的营业税税率分别为7%、6%、5%。根据企业所得税法的规定，将“租赁净收益”（租赁净支出）并入应纳税所得额，然后征收所得税。
根据《营业税暂行条例》的规定，经营性租赁应就租赁所得计征营业税。同时，按照所得税法的规定，就租赁净所得计征所得税。由于经营性租赁是由出租方计提折旧，因此可以产生折旧抵税的收益。
根据上述税法的规定，该工业企业可选择的5种方式的税负如下：
根据免税条件，销售旧的固定资产不需要缴纳增值税。处理固定资产的净现金流入折现值为：140×0.98-[140×0.98-150×（4÷5）]×33%=131.52万元。
由于两地的所得税税率相同，分回的税后利润不需要补税。处理固定资产的净现金流入折现值为：70×20%×（1÷0.1）（永续年金系数）=140万元。
融资租赁不转移所有权，只征收营业税，不征收增值税。每年按固定资产的年平均值分摊购置成本。处理固定资产的净现金流入折现值为：（45-15 ×7%）×（1-33%）×0.909+（45-15×6%）×（1-33%）×0.8264+（45-15×5%）×（1-33%）×0.7513+（45 -15×5%）×（1-33%）×0.683=93.71万元。
融资租赁转移所有权，不征收营业税，只征收增值税。处理固定资产的净现金流入折现值为：50÷1.17×3.17（4年年金现值系数）×（1-33%）=90.76万元。
经营性租赁属于服务业，征收营业税。处理固定资产的净现金流入折现值为：［40-40×5%）×（1-33%）+150+5×33%（折旧抵税）］×3.17=112.09万元。
从上面的计算可看出，第二种方式的净现金流量折现值最大，第四种方式的净现金流量折现值最小。一般情况下，应选择第二种方式。然而，不同的固定资产对象可能会导致不同的处理方式收益不同，因此，筹划者应根据实际情况进行税收筹划。