税务机关的罚款是属于破产债权吗

破产债权的定义和范围

一、破产债权的概念

破产债权是指针对破产人，在破产宣告后产生的一种财产上的请求权。债权人可以通过破产程序申报债权并得到查实后，从破产财产中获得清偿。破产债权与破产费用请求权、取回权以及有担保债权的行使权等有所区别。

二、破产债权的范围

（一）普通破产债权

1. 破产宣告前无财产担保或法定优先权担保的债权：指没有财产担保或法定优先权担保的债权，与有财产担保的债权相对。有财产担保的债权的权利人可以在债务人不履行债务时对担保物进行变卖，并优先受偿，因此不属于破产债权。而无财产担保或法定优先权担保的债权，由于没有上述优势条件，应列入破产债权。

2. 破产宣告前发生的虽有财产担保但债权人放弃优先受偿的债权：有财产担保的债权的权利人享有优先受偿权，但在某些情况下，债权人可能因各种原因放弃自己的优先受偿权。这种放弃了优先受偿权的担保债权应纳入破产债权范围，在清偿顺序上与无担保的破产债权一样，按照破产程序进行等比例清偿。

3. 破产宣告前发生的虽有财产担保但债权数额超过担保物价值部分的债权：债权人依法对担保物行使优先受偿权后，担保物及法定优先权担保不足部分，或经变卖担保财产后不足以清偿的部分，可直接取得破产债权的地位。

4. 债务人的保证人代替债务人清偿债务后依法可以向债务人追偿的债权：设定了保证的债权，如果债务企业因破产而无法清偿，债权人有权向保证人请求清偿，因此这种有担保的债权不属于有优先受偿权的债权。保证人代破产企业清偿债务后所享有的代位求偿权，则应列入破产债权。

5. 票据出票人被宣告破产，付款人或承兑人不知情而向持票人付款或承兑所产生的债权：如果这种债权不能作为破产债权，付款人或承兑人将会遭受损失。为避免此种情况发生，付款人或承兑人必须对票据进行严格审查，这必然会导致票据支付的延迟，从而影响其流通性，给经济造成很大的损失和不良影响。因此，将付款人或承兑人的债权作为破产债权，是为了维护票据作为无因证券的地位，保障付款人或承兑人的合法权益。

此外，还包括清算组解除合同所产生的对债务人可以用货币计算的债权、债务人的受托人在债务人破产后为债务人的利益处理委托事务所产生的债权、债务人发行的债券所形成的债权、债务人的保证人根据《担保法》第三十二条规定预先行使追偿权而申报的债权等，都属于普通破产债权。

（二）或然债权

破产债权可以是或然债权，其中最典型的是担保债权。根据《若干规定》，债务人为保证人的，在破产宣告前已经被生效的法律文书确定承担的保证责任属于破产债权。我国法律仅承认已经得到债权额确认的或然债权属于破产债权，也就是将或然债权变为现实债权后，才属于破产财产。此外，涉及长期租约的，承租人破产导致长期租约提前终止，出租人可能在短期内难以找到新承租人，出租人租金的损失也属于或然债权，但需要法院根据租赁物、租赁市场的状况估算损失额。

或然债权还包括附条件的债权，所附条件分为延缓条件和解除条件两种。附解除条件的债权，在条件未实现时，其效力与普通债权相同，应予清偿。附延缓条件的债权，虽然在破产宣告时尚未生效，但其设立是在破产宣告之前，并且在破产宣告之后条件仍有可能实现，因此也应属于破产债权。

（三）其他破产债权

债务人所欠的劳动者补偿金、职工工资和劳动报酬、非正式职工的劳动报酬、职工集资款均属于破产债权，并且应优先受偿。这体现了保护劳动者的一般原则。需要注意的是，职工集资款虽然适用有关破产债权的规定，但对违反法律规定的高额利息部分不予保护。此外，职工向企业的投资属于股权性质的权利，不属于破产债权。

此外，债务人退出联营后仍需对联营企业的债务承担责任的，联营企业的债权人对该债务人享有的债权属于破产债权。

税务机关罚款是否属于破产债权

根据最高人民法院《关于审理企业破产案件若干问题的规定》，以下债权不属于破产债权：

（一）行政、司法机关对破产企业的罚款、罚金以及其他有关费用；

（二）人民法院受理破产案件后债务人未支付应付款项的滞纳金，包括债务人未执行生效法律文书应加倍支付的迟延利息和劳动保险金的滞纳金；

（三）破产宣告后的债务利息；

（四）债权人参加破产程序所支出的费用；

（五）破产企业的股权、股票持有人在股权、股票上的权利；

（六）破产财产分配开始后向清算组申报的债权；

（七）超过诉讼时效的债权；

（八）债务人开办单位对债务人未收取的管理费、承包费。

根据最高法院的解释，税务机关的罚款属于“行政、司法机关对破产企业的罚款、罚金以及其他有关费用”，不属于破产债权。