手续费及佣金

手续费及佣金的计算

根据《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕29号)的规定，财产保险企业应按照当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算手续费及佣金扣除限额；人身保险企业应按照当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算扣除限额。

执行时应注意的事项

在执行时，需要注意以下几点：1. 除委托个人代理外，以现金等非转账方式支付的手续费和佣金不得在税前扣除；2. 发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除；3. 手续费及佣金支出不得计入回扣、业务提成、返利和进场费等费用；4. 支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，应如实入账；5. 企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。

准备金

准备金的扣除范围

根据《财政部国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》(财税〔2009〕48号)的规定，在2010年12月31日前，保险公司可以据实税前扣除以下几种准备金：1. 非投资型财产保险业务的准备金不得超过保费收入的0.8%；2. 投资型财产保险业务中有保证收益的准备金不得超过业务收入的0.8%，无保证收益的准备金不得超过业务收入的0.05%；3. 有保证收益的人寿保险业务的准备金不得超过业务收入的0.15%，无保证收益的人寿保险业务的准备金不得超过业务收入的0.05%；4. 短期健康保险业务的准备金不得超过保费收入的0.8%，长期健康保险业务的准备金不得超过保费收入的0.15%；5. 非投资型意外伤害保险业务的准备金不得超过保费收入的0.8%，投资型意外伤害保险业务中有保证收益的准备金不得超过业务收入的0.08%，无保证收益的准备金不得超过业务收入的0.05%。

执行中需要注意的事项

在执行中，需要注意以下三点：1. 如果保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产的6%（对于财产保险公司）或公司总资产的1%（对于人身保险公司），则不得在税前扣除缴纳的保险保障基金；2. 实际发生的保险赔款、给付应首先冲抵按规定提取的准备金，不足部分可以在当年税前扣除；3. 对于计提准备金、保费收入、业务收入、非投资型财产保险业务、投资型财产保险业务、有保证收益、无保证收益、未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、未决赔款准备金、已发生已报案未决赔款准备金、已发生未报案未决赔款准备金等，应按照《财政部国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》(财税〔2009〕48号)的明确解释进行调整，以保证核算的一致性。

再保险业务赔款

再保险业务赔款的扣除时机

根据《国家税务总局关于保险公司再保险业务赔款支出税前扣除问题的通知》(国税函〔2009〕313号)的规定，从事再保险业务的保险公司（以下简称“再保险公司”）发生的再保险业务赔款支出，应根据权责发生制的原则，在收到从事直保业务公司（以下简称“直保公司”）再保险业务赔款账单时，作为企业当期成本费用扣除。

执行中需要注意的事项

在执行中，需要注意以下几点：1. 为方便再保险公司对再保险业务进行核算，凡是在次年企业所得税汇算清缴前，再保险公司收到直保公司再保险业务赔款账单中属于上年度的赔款，可以调整为上年度的成本费用扣除，并相应调整已计提的未决赔款准备金；2. 次年汇算清缴后收到直保公司再保险业务赔款账单的，可以按照该赔款账单上发生的赔款支出，在收单年度作为成本费用扣除。