股票期权的会计处理方法分析

一、股票期权的主要会计处理方法

当前有关股票期权的会计处理方法可以归纳为费用观和利润分配观。费用观认为股票期权应被确认为企业的一项费用，并计入利润表。具体操作方法包括内在价值法和公允价值法。利润分配观认为股票期权实质上是经理人员对企业剩余价值的分享，应将其确认为利润分配。根据这两种观点，股票期权的处理方法可分为以下三种：1. 内在价值法：根据1972年APB发布的第25号意见书，经理人员的股票期权采用内在价值法进行计量和确认报酬成本。内在价值是指赠与日的股价与行权价的差额。赠与日的股价一般以赠与日股票的公允价值为基础，通常采用当天股票市价。在计量日，将当日股价与行权价的差额计入待摊费用，并确认股票期权。如果行权价等于或高于赠与日股票市价，则无需确认报酬成本。如果在会计期间股价发生变动，需要调整以前确认的待摊费用和股票期权。2. 公允价值法：根据1995年FASB发布的第123号财务会计准则公告，要求公司采用公允价值法计量经理人员的股票期权。公允价值是指在公平交易中，双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。股票期权的公允价值一般使用布莱克·斯科尔斯期权定价模型进行计算。一旦确定了公允价值，在以后的期间除非行权价发生变化，不得对公允价值进行调整。因此，通常情况下，在会计期末无需调整股票期权。公允价值法的会计处理方法与内在价值法类似，即将公允价值与行权价的差额计入待摊费用和股票期权。3. 利润分配法：利润分配观认为股票期权的经济实质是经理人员参与企业剩余价值的分享，而不是费用。因此，股票期权应被确认为利润分配。在会计确认日及以后的各会计年度，根据计量确定的该期间应确认的利润分配数，将其计入未分配利润账户和拟新增资本准备一经理人股票期权账。

二、经济后果与会计处理方法

斯蒂芬·泽夫（Stephen.A.Zeff）在1978年发表的《“经济后果”学说的兴起》一文中阐述了股票期权的经济后果。根据这一学说，股票期权作为一种激励经营者努力工作的报酬计划，被广泛采用并引入我国，以提高公司治理效率。然而，由于股票期权的复杂性和经济本质的难以确定性，其会计处理成为会计领域最具争议性的话题之一，至今仍无定论。为了解决这一问题，本文从经济后果角度提出了相应的会计处理方法。