抵债资产的税收处理方式

一、营业税

以物抵债是指债务人、担保人或第三方以实物资产或财产权利作价抵偿金融企业债权的行为。在此过程中，涉及到以下三种情况的营业税处理方式：1. 抵债资产金额和抵债本金与利息金额均确定时，根据抵债的利息部分计入利息收入。已缴纳营业税的利息收入在抵债收回时不再缴纳营业税，而未缴纳营业税的利息收入应在抵债收回时计入利息收入并缴纳营业税。2. 抵债资产金额确定，但抵债金额的本金与利息金额未能明确时，按照常规金融企业的做法，先冲抵债本金，然后根据已税利息和未税利息的区分计算应纳营业税。3. 抵债资产金额不确定，当抵债资产的公允价值小于等于金融企业应收本金与利息之和时，按照上述第二种情况的原则处理。

二、抵债资产取得环节的税收处理

特别是在通过司法程序获得抵债资产时，债务方往往不配合或已经破产关闭，此时应由债务人缴纳的抵债资产营业税等相关税金通常由金融企业代缴。需要注意的是，抵债资产欠缴的税费应在确定抵债金额时予以扣除。另外，抵债资产的价值一般不会超过金融企业债权之和，因此对此情况不予考虑。

三、所得税

1. 当抵债资产的折价金额高于债权金额时，金融保险企业收回的抵债资产若经评估后的折价金额高于债权金额，退还给原债务人的部分不作为应税收入，而不退还给原债务人的部分应计入应税收入，并按规定计算缴纳企业所得税。2. 当抵债资产的折价金额低于债权金额时，按照《金融企业呆账损失税前扣除管理办法》的规定，金融企业对依法取得的抵债资产，按评估确认的市场公允价值入账后，扣除抵债资产接收费用，小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权，可以作为呆账在企业所得税前扣除。

四、契税

当金融机构获得土地、房屋等抵债资产的所有权时，应缴纳契税，税率为成交价格的3%～5%。

五、印花税

根据税法规定，当借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应根据双方签订的产权转移文件，按照文件所载金额缴纳印花税，税率为所载金额的万分之五。

抵债资产的账务处理方式

一、抵债资产发生盘亏毁损或转为自用时的账务处理

当抵债资产发生盘亏毁损或转为自用时，金融企业应以抵债资产的账面价值作为变现收入购汇平盘。具体的账务处理方式如下：1. 转销时，人民币账套应借记"固定资产"或损失科目，以抵债资产的账面价值（抵债资产账面余额减去减值准备）为借方，以已计提减值准备金额为借方，并将抵债资产账面余额记为贷方，已计提的减值准备作为转回处理。2. 同时，外币账套应借记"资产减值损失"科目，以减值准备按当日汇率折算的金额为借方，将外汇结售科目记为贷方。购汇时，人民币账套应借记"外汇结售"科目，将外汇结售科目记为贷方。外币账套应借记"银行存款"科目，将外汇结售科目记为贷方。

二、抵债资产的账务处理方式

具体的账务处理方式如下：1. 抵债资产的账面价值借记"外汇结售"科目，贷记"银行存款"科目。2. 外币账套应借记"银行存款"科目，贷记"外汇结售"科目。