【破产债务】债务重组会计处理举例

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司和乙公司有关资料如下：

甲公司2008年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2007年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2009年1月2日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如表1所示。

甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年按2%收取利息，利息于年末按年收取，实际利率为3%。债务到期日为2010年12月31日。但附有一条件，若乙公司2009年和2010年累计实现净利润超过1000万元，则乙公司在2010年12月31日需另付甲公司500万元。

假定：(1)不考虑增值税以外其他税费的影响。

(2)甲公司和乙公司按年计提利息。

(3)债务重组日，甲公司预计乙公司2009年和2010年累计实现净利润很可能超过1000万元。

(4)截至2010年12月31日，乙公司2009年和2010年累计实现净利润超过1000万元。

(1)甲公司的会计处理如下：

①2009年1月2日

扣除抵债资产后应收债权账面余额=10 140-800-4 000

-1 000-2 000x(1+17%)=2 000(万元)

剩余债权公允价值=2 000x40%x2%÷(1+3%)+2 000

x40%x(1+2%)÷(1+3%)2=784.69(万元)

借：可供出售金融资产—成本800

无形资产—土地使用权 4000

固定资产 1000

库存商品2000

应交税费—应交增值税(进项税额)340

应收账款—债务重组784.69

坏账准备 1140

营业外支出75.31

贷：应收账款 10140

②2009年12月31日

应确认的财务费用=784.69x3%=23.54(万元)，收到利息=2 000x40%x2%=16(万元)

借：银行存款16

应收账款—债务重组7.54

贷：财务费用 23.54

③2010年12月31日

借：银行存款 16

应收账款—债务重组7.77(800-784.69-7.54)

贷：财务费用 23.77

借：银行存款 800

贷：应收账款—债务重组800

(2)乙公司的会计处理如下：

①2009年1月2日

扣除抵债资产后应付债务账面余额=10 140-800-4 000

-1 000-2 000x(1+17%)=2 000(万元)剩余债务公允价值=2 000x40%x2%÷(1+3%)+2 000

x40%x(1+2%)÷(1+3%)2=784.69(万元)

债务重组日或有应付金额=500÷(1+3%)2=471.30(万元)

借：固定资产清理 800

累计折旧 1000

固定资产减值准备 200

贷：固定资产2000

借：应付账款 10 140

贷：可供出售金融资产——成本 700

——公允价值变动 90

投资收益 10

无形资产2200

固定资产清理1000

营业外收入—转让无形资产损益 1800

主营业务收入2000

应交税费—应交增值税(销项税额) 340

应付账款—债务重组784.69

预计负债 471.30

营业外收入—债务重组利得 744.01

借：固定资产清理 200

贷：营业外收入—转让固定资产损益200

借：资本公积—其他资本公积 90

贷：投资收益90

借：主营业务成本 1500

贷：库存商品1500

②2009年12月31日

应确认的财务费用=784.69x3%+471.30x3%=37.68(万元)，支付利息=2 000x40%x2%=16(万元)

借：财务费用37.68

贷：银行存款 16

应付账款—债务重组7.54(784.69x3%-16)

预计负债 14.14(471.30x3%)

③2010年12月31日

应确认的财务费用=16+(800-784.69-7.54)+(500-471.30

-14.14)=38.33(万元)

借：财务费用 38.33

贷：银行存款 16

应付账款—债务重组7.77(800-784.69-7.54)

预计负债 14.56(500-471.30-14.14)

借：应付账款—债务重组 800

预计负债500

贷：银行存款1300