出口商品外销收入的确认及会计处理

一、企业会计准则销售收入的确定

根据《企业会计准则第14号——收入》规定，销售商品收入的确认需同时满足以下条件：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;(3)收入的金额能够可靠地计量;(4)相关的经济利益很可能流入企业;(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。其中，对外销收入确认最重要的是第一条和第三条。

二、税法对应税商品收入实现条件的规定

税法对应税商品收入的确认没有原则性规定，但作了列举式的解释。根据《增值税暂行条例》规定，应税商品外销收入的实现时间具体根据纳税人销售结算方式来确认。不同的结算方式对应不同的确认时间，包括直接收款方式、托收承付和委托银行收款方式、赊销和分期收款方式、预收货款方式、委托其他纳税人代销商品方式以及视同销售商品行为方式。

三、出口商品应退税收入申报时间的规定

根据国家税务总局《出口商品退(免)税管理办法》的规定，出口企业自营出口和代理出口的商品，在商品报关出口并在财务上做销售后，凭有关凭证按月申报退(免)税。目前，我国对企业出口商品外销收入的入账时间规定：企业出口商品不论以何种方式报关出口，均以取得提单并向银行办妥交单手续的日期作为出口商品外销收入的实现时间。

企业外销收入确认的会计处理

一、入账时间及依据

企业出口业务的贸易性质不同，对外销收入的确认方式也不同。对于企业自营出口，不论是海、陆、空出口，都以取得运单并向银行办理交单后作为出口外销收入的实现。入账金额以离岸价(FOB价)为基础，对于以离岸价以外价格条件成交的出口商品，其发生的国外运输保险及佣金等费用支出，应作冲减外销收入处理。对于委托外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的实现。入账金额与自营出口相同，支付给外贸企业的代理费应作为出口产品销售费用处理，不得冲减外销收入。对于来料加工复出口，以收到成品出运运单和向银行交单后作为收入的实现。入账金额与自营出口相同。根据外商来料的原辅料是否作价，来料加工复出口的商品外销收入的核算方式有所不同。对于国内深加工结转，也称间接出口，其外销收入的确认与内销大致相同。

二、外汇汇率的确定

企业出口商品不论以何种外币结算，凡中国人民银行公布有外汇汇率的，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率(一般为中间价)，确定后报主管税务机关备案，在一个年度内不得调整。

三、支付国外费用

支付国外费用包括国外运费、国外保险费、国外佣金以及“免抵退”企业国外费用的处理。对于国外运费，企业出口商品常用的成交方式有FOB、CW(CFR)、CIF等。国外保险费的处理方式与支付海运费的处理相同。国外佣金的支付方式有两种，一是议付佣金，二是在收妥全部货款后另行汇付国外。对于“免抵退”企业国外费用的处理，企业应冲减当期出口销售额，但不参与平时的免抵退税计算，年末进行结算调整免抵退税。

四、出口销售退回商品

出口销售后，如因特殊原因经双方协定同意退回原货或调换新货，应根据具体情况进行账务处理。对已同意全部退还的商品，应按原出口金额冲减出口外销收入，对退货的原出口运保费和佣金进行调增出口销售收入处理。对于退回调换商品，在重新发货时应按重新出口处理。对于跨年度发生的出口销售退回，应通过“以前年度损益调整”进行核算。

五、销售账簿的设置

企业应根据出口业务设置不同类型的销售明细账，包括自营出口销售明细账、委托代理出口销售明细账、来料加工出口销售明细账以及深加工结转出口销售明细账。账簿应采用多栏式账页，分别核算不同征税率和退税率的出口外销收入，并在摘要栏内详细记录每笔出口销售和运保佣的冲减情况，以便国税机关审核出口退(免)税。

企业外销收入确认的建议

一、加强对新准则等制度的学习

企业应提供会计人员培训的机会，让其学习新准则等制度，更新原有会计观念，强化核算技能，做到与时俱进。

二、规范出口销售额的确认

企业应以出口发票计算的离岸价为准确确认出口销售额，并及时冲减当期出口销售额的国外运费、保险费、佣金等费用支出。

三、明确外销收入的确认

相关部门应对外销收入的确认进行更详细的归纳，清楚说明应计入和不应计入出口退税范围，进一步规范企业外销收入的确认。以上是对企业出口商品外销收入的确认及会计处理的详细解析和建议，希望能为企业在出口退税管理工作中提供帮助。